Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 313
https://doi.org/10.69639/arandu.v11i2.268
El Impuesto Diferido en Ecuador: Aplicación Práctica y Caso
Deferred Tax in Ecuador: Practical Application and Case Study
Cpa. Miguel Alejandro Estefano Almeida, Mgtr
mestefano@istvr.edu.ec
https://orcid.org/0000-0003-4246-8958
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte “ISTVR”
Guayaquil – Ecuador
Cpa. Carolina Amparo Monroy Baquerizo
cmonroy@istvr.edu.ec
https://orcid.org/0009-0002-9659-401X
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte “ISTVR”
Guayaquil – Ecuador
Ing. Janeth Del Carmen Navarrete Ortiz, Mgtr
jnavarrete@istb.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-3784-1757
Instituto Superior Tecnológico Babahoyo “ISTB”
Babahoyo – Ecuador
Ing. Cpa. Jhonny Antonio Concha Ramirez, Mgtr
jconcha@istvr.edu.ec
https://orcid.org/0000-0002-6031-5480
Instituto Superior Tecnológico Vicente Rocafuerte “ISTVR”
Guayaquil - Ecuador
Artículo recibido: 20 julio 2024 - Aceptado para publicación: 26 agosto 2024
Conflictos de intereses: Ninguno que declarar
RESUMEN
El artículo aborda la aplicación del impuesto diferido en Ecuador, un concepto clave en la
contabilidad que refleja las diferencias temporarias entre la base contable y fiscal de activos y
pasivos. A partir de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
en 2010, particularmente la NIC 12, las empresas ecuatorianas comenzaron a reconocer y registrar
con más frecuencia estos impuestos, lo que mejoró la precisión y transparencia de sus estados
financieros. Se presentan casos prácticos que ilustran la correcta aplicación de estas normas,
destacando su importancia para la planificación financiera y la gestión de efectivo. El estudio
subraya los desafíos y ajustes enfrentados por las empresas, así como la necesidad de una
coordinación efectiva entre los departamentos contables y fiscales. La implementación de estas
normas ha facilitado la comparabilidad de la información financiera a nivel internacional,
beneficiando a inversores y otras partes interesadas.
Palabras clave: impuesto diferido, NIC 12, NIIF, contabilidad, Ecuador
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 314
ABSTRACT
This article discusses the application of deferred tax in Ecuador, a key accounting concept that
reflects temporary differences between the accounting and tax bases of assets and liabilities.
Following the adoption of the International Financial Reporting Standards (IFRS) in 2010,
particularly IAS 12, Ecuadorian companies began to recognize and record these taxes more
frequently, improving the accuracy and transparency of their financial statements. Practical cases
are presented to illustrate the correct application of these standards, highlighting their importance
for financial planning and cash flow management. The study emphasizes the challenges and
adjustments faced by companies, as well as the need for effective coordination between
accounting and tax departments. The implementation of these standards has facilitated the
comparability of financial information at an international level, benefiting investors and other
stakeholders.
Keywords: deferred tax, IAS 12, IFRS, accounting, Ecuador
Todo el contenido de la Revista Científica Internacional Arandu UTIC publicado en este sitio está disponible bajo
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Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 315
INTRODUCCIÓN
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador
desde el año 2010 ha generado un cambio significativo en la contabilidad del país. Uno de los
aspectos más importantes introducidos es la contabilización de los impuestos diferidos, regulados
por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12 (Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)). Esta norma se centra en el tratamiento y registro contable correcto de los
activos y pasivos diferidos, también conocidos como diferencias temporarias, las cuales no eran
reconocidas ni registradas antes de la adopción de las NIIF, lo que provocaba distorsiones en la
presentación de los estados financieros (Sanchez Villafuerte, 2023).
El impuesto a las ganancias diferido, regulado por la NIC 12, combina aspectos de la
contabilidad y la legislación tributaria. En Ecuador, la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y las normativas locales han influido en el tratamiento de este
impuesto (Sanchez Villafuerte, 2023). Este estudio se centra en los principios básicos del
impuesto diferido y su aplicación práctica en Ecuador.
Evolución de la normativa sobre el impuesto diferido en Ecuador:
Previo a la adopción de las NIIF, la normativa contable en Ecuador no incluía una
regulación específica para el tratamiento del impuesto diferido. Esto generaba inconsistencias en
la presentación de los estados financieros de las empresas, ya que no se reflejaban adecuadamente
las obligaciones fiscales futuras.
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) supuso un
cambio significativo en la forma en que las empresas ecuatorianas contabilizan el impuesto
diferido. Previamente, la ausencia de una regulación específica para este rubro generaba
inconsistencias en la presentación de los estados financieros. Tal y como señala (Vergara de la
Ossa, Londoño Vega , Perez Benitez, & Torres Castellar, 2015) en su estudio sobre La adopción
de las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia, Las NIIF han contribuido
a mejorar la comparabilidad y transparencia de la información financiera a nivel global, lo que
facilita a los inversores y otras partes interesadas la evaluación de la situación financiera y el
desempeño de las empresas, incluyendo su carga fiscal futura.
Con la implementación de las NIIF en el año 2010, la NIC 12 se convirtió en la norma
aplicable para la contabilización del impuesto diferido en Ecuador. Esta norma ha permitido
mejorar la transparencia y confiabilidad de la información financiera, al presentar una imagen
más precisa de la situación financiera de las empresas (Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)).
Importancia del impuesto diferido para las empresas en Ecuador:
El impuesto diferido es un componente relevante en la contabilidad de las empresas que
operan en Ecuador, ya que afecta directamente a sus resultados financieros y a su situación
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 316
patrimonial. Una correcta aplicación de la NIC 12 y la normativa local es fundamental para
asegurar una representación fiel de las obligaciones fiscales futuras y para la toma de decisiones
informadas por parte de la gerencia (Sanchez Villafuerte, 2023).
Más allá de lo mencionado por (Sanchez Villafuerte, 2023), autores como (Sucasaire
Pampa, 2023) resaltan que el impuesto diferido no solo refleja las obligaciones fiscales futuras,
sino que también proporciona información valiosa sobre la capacidad de generación de efectivo
de la empresa a largo plazo.
El impuesto diferido permite a las empresas anticipar sus pagos o devoluciones de
impuestos futuros, lo que les ayuda a optimizar su flujo de caja y su planificación financiera. En
definitiva, el impuesto diferido no es solo un asunto de cumplimiento fiscal, sino que también se
convierte en una herramienta estratégica para la gestión financiera de las empresas en Ecuador.
Definición y Principios del Impuesto Diferido:
La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) "Impuestos sobre la Renta" (IFRS,
2024) establece el marco para el reconocimiento, medición, presentación e información de los
impuestos sobre la renta en los estados financieros. En el contexto del impuesto diferido, la NIC
12 define los siguientes conceptos clave:
• Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (o recuperar) por el impuesto sobre la renta
correspondiente a la ganancia (pérdida) fiscal del período (NIC 12, párrafo 5). Se registra
en el resultado del ejercicio (NIC 12, párrafo 21).
• Impuesto diferido: Es la cantidad de impuesto sobre la renta a pagar o recuperar en
períodos futuros, originada por diferencias temporarias entre la base contable y la base
fiscal de activos y pasivos (NIC 12, párrafo 6). Se presenta como un activo o pasivo en
el balance general (NIC 12, párrafo 18).
• Diferencias temporarias: Son las diferencias entre los valores en libros de activos y
pasivos y sus respectivas bases fiscales, que se espera revertir en períodos futuros (NIC
12, párrafo 7). Generan activos o pasivos por impuestos diferidos, dependiendo de si son:
o Imponibles: Cuando la base contable es menor que la base fiscal. Indican que la
empresa pagará más impuestos en el futuro. Generan un pasivo por impuestos
diferidos (NIC 12, párrafo 8).
o Deducibles: Cuando la base contable es mayor que la base fiscal. Indican que la
empresa recuperará impuestos en el futuro. Generan un activo por impuestos
diferidos (NIC 12, párrafo 9).
Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12 "Impuestos sobre las Ganancias"
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2018):
El impuesto diferido es el importe que se espera pagar o recuperar sobre diferencias
temporarias entre los importes contables y los importes fiscales de los activos y pasivos en el
momento en que las diferencias temporarias se reviertan.
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 317
En otras palabras, el impuesto diferido refleja la diferencia entre el impuesto a las
ganancias que se reconoce en los estados financieros (impuesto corriente) y el que se espera pagar
o recuperar a las autoridades fiscales en el futuro (impuesto diferido). Esta diferencia surge debido
a la existencia de diferencias temporarias, las cuales pueden ser:
• Diferencias temporarias imponibles: Son aquellas que generarán ingresos imponibles
en el futuro, como por ejemplo, la depreciación acelerada contable que no es deducible
en el mismo período fiscal.
• Diferencias temporarias deducibles: Son aquellas que generarán gastos deducibles en
el futuro, como por ejemplo, la provisión para indemnizaciones por despido que no es
deducible en el mismo período fiscal.
Las diferencias temporarias pueden generar activos por impuestos diferidos (si son
deducibles) o pasivos por impuestos diferidos (si son imponibles) (FLORES SALAZAR, 2021)
Los principios fundamentales del impuesto diferido según la NIC 12 son:
• Reconocimiento: Se deben reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que
surjan de diferencias temporarias (NIC 12, párrafo 11).
• Medición: Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden al tipo impositivo
vigente y esperado en la fecha de balance (NIC 12, párrafo 12).
• Presentación: Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentan en el balance
general (NIC 12, párrafo 18).
• Información: Se debe revelar información suficiente sobre los activos y pasivos por
impuestos diferidos, incluyendo su importe y las razones principales de su existencia
(NIC 12, párrafos 31-39).
Normativa Aplicable en Ecuador:
En Ecuador, la normativa aplicable al impuesto diferido se encuentra en:
• El Código Tributario: Establece las normas generales de tributación en el país,
incluyendo la definición de "impuesto diferido" y los principios básicos para su cálculo
y registro.
• La Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): Regula los aspectos específicos del
impuesto a las ganancias, incluyendo las disposiciones relacionadas con el impuesto
diferido.
• El Reglamento de Aplicación de la LRTI: Amplía y desarrolla las disposiciones de la
LRTI, incluyendo las normas para la contabilización del impuesto diferido.
• Circulares y resoluciones del Servicio de Rentas Internas (SRI): Emiten directrices e
instrucciones específicas para la aplicación de la normativa sobre el impuesto diferido.
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 318
MATERIALES Y MÉTODOS
El enfoque metodológico se basa en la revisión de la normativa vigente, análisis de la
evolución histórica de las regulaciones y el estudio de casos prácticos aplicados en el contexto
ecuatoriano y se desarrolla bajo un enfoque metodológico de investigación documental y aplicada
para abordar el tema del impuesto diferido en Ecuador.
Estrategia de Investigación Documental
Se realizó una exhaustiva revisión de la normativa vigente relacionada con el impuesto
diferido en Ecuador, incluyendo:
• El Código Tributario: Se analizaron las disposiciones generales sobre el impuesto a las
ganancias y las normas específicas relacionadas con el impuesto diferido (Asamblea
Nacional - CODIGO TRIBUTARIO, 2018)
• La Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): Se examinaron en detalle las
disposiciones que regulan el cálculo y registro del impuesto diferido (Asamblea Nacional
- LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI, 2018).
• El Reglamento de Aplicación de la RLRTI: Se revisaron las normas que amplían y
desarrollan las disposiciones de la LRTI en materia de impuesto diferido (Asamblea
Nacional - REGLAMENTO PARA APLICACION LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO, LORTI, 2018)
• Circulares y resoluciones del Servicio de Rentas Internas (SRI): Se consultaron las
directrices e instrucciones específicas emitidas por el SRI para la aplicación de la
normativa sobre el impuesto diferido (Servicio de Rentas Internas, 2024).
Adicionalmente, se consultaron fuentes bibliográficas especializadas en contabilidad y
finanzas, incluyendo:
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Se analizaron en
particular la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12 "Impuestos sobre las
Ganancias", que establece los principios básicos para la contabilización del impuesto
diferido (IFRS, 2024).
• Libros y artículos de expertos en contabilidad y fiscalidad: Se revisaron publicaciones
de autores reconocidos en el ámbito del impuesto diferido, tanto a nivel nacional como
internacional.
Estrategia de Investigación Aplicada
Se desarrolló un análisis de la evolución histórica de las regulaciones sobre el impuesto
diferido en Ecuador, desde su introducción en la Ley de Reforma Tributaria del año 2007 hasta
la actualidad (Beltrán Benalcázar, 2017).
Asimismo, se elaboró un caso práctico aplicado en el contexto ecuatoriano para ilustrar
la aplicación del impuesto diferido en diferentes situaciones contables comunes en las empresas.
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 319
Estos casos permitieron comprender mejor el funcionamiento de este concepto y su impacto en
los estados financieros (Sanchez Villafuerte, 2023).
Herramientas de Recolección de Datos
Las principales herramientas de recolección de datos utilizadas en este estudio fueron:
• Análisis de documentos: Se analizaron en profundidad los textos normativos, artículos
científicos y libros especializados en el tema del impuesto diferido (Gallardo Echenique,
2017).
• Revisión bibliográfica: Se consultaron fuentes bibliográficas relevantes para obtener
información teórica y conceptual sobre el impuesto diferido (Ore Quiroz, Olórtegui
López, & Ponce Yactayo, 202).
• Elaboración de casos prácticos: Se diseñaron casos prácticos para aplicar los conceptos
teóricos y analizar el impacto del impuesto diferido en diferentes escenarios contables.
Consideraciones Éticas
En el desarrollo de este estudio se consideraron los principios éticos de la investigación
científica, tales como la honestidad intelectual, el rigor metodológico y el respeto por la propiedad
intelectual. Se garantizó la confidencialidad de la información obtenida y se citó adecuadamente
las fuentes utilizadas.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Aplicación de la NIC 12 en Ecuador
Implementación de las NIIF y su Integración con la Legislación Local en Ecuador
Resultados de la Implementación de las NIIF en Ecuador
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador,
particularmente la NIC 12 sobre impuestos diferidos, ha tenido un impacto significativo en la
contabilidad del país. Uno de los cambios más notables ha sido la introducción y regulación de
los impuestos diferidos, que anteriormente no se reconocían en los estados financieros de las
empresas ecuatorianas. La NIC 12 ha establecido un marco claro para el reconocimiento y la
medición de estos impuestos, lo que ha mejorado la precisión y transparencia de los estados
financieros.
Comparabilidad y Transparencia Mejoradas
La implementación de las NIIF ha facilitado la comparabilidad de los estados financieros
de las empresas ecuatorianas con las de otros países que también adoptan estas normas. Esto es
especialmente importante para inversores y otras partes interesadas que buscan evaluar la
situación financiera y el desempeño de las empresas de manera uniforme. La transparencia
aumentada también ha sido un beneficio clave, ya que las empresas ahora deben revelar
información detallada sobre sus activos y pasivos por impuestos diferidos, incluyendo las razones
subyacentes de su existencia.
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 320
Desafíos y Ajustes en la Aplicación de la NIC 12
A pesar de los beneficios, la adopción de las NIIF, y en particular de la NIC 12, no ha
estado exenta de desafíos. Las empresas ecuatorianas han tenido que ajustar sus prácticas
contables para cumplir con los nuevos requisitos. Esto ha incluido la capacitación del personal
contable y la actualización de sistemas de información financiera para manejar adecuadamente el
cálculo y registro de los impuestos diferidos. Además, ha sido necesario un mayor nivel de
coordinación entre los departamentos de contabilidad y fiscalidad de las empresas para asegurar
una correcta aplicación de las normativas.
Integración con la Legislación Local
La integración de las NIIF con la legislación tributaria local ha sido un proceso complejo.
En algunos casos, ha sido necesario emitir reglamentaciones adicionales y aclaraciones por parte
de las autoridades fiscales ecuatorianas para resolver discrepancias entre las normas
internacionales y las prácticas locales. Por ejemplo, mientras que las NIIF permiten cierta
flexibilidad en el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, la legislación
ecuatoriana puede imponer limitaciones específicas que afectan su aplicación.
Impacto en la Planificación Financiera y Gestión de Efectivo
La correcta aplicación de la NIC 12 ha permitido a las empresas ecuatorianas una mejor
planificación financiera y gestión de su flujo de caja. El reconocimiento de los impuestos diferidos
proporciona una visión más completa de las obligaciones fiscales futuras, lo que permite a las
empresas anticipar pagos o devoluciones de impuestos y optimizar su flujo de caja. Esto es
particularmente relevante en un entorno económico donde la liquidez y la gestión eficiente de los
recursos son esenciales para la sostenibilidad empresarial.
Caso Práctico: Inventario - Deterioro por ajuste de valor neto de realización
Caso Práctico: Inventario - Deterioro por ajuste de valor neto de realización
Durante el presente año, una empresa importó 300 productos a un costo de $150 cada
uno. Los gastos adicionales incluyeron $4,500 por flete internacional, $3,000 por seguro y $9,000
por impuestos, de los cuales $1,500 son recuperables de las autoridades fiscales. Al momento de
la adquisición, se estimó que el precio de venta de cada producto sería de $250. Sin embargo, al
31 de diciembre de ese mismo año, la estimación del precio de venta se redujo a $150. Se paga
una comisión del 5% del precio de venta a los vendedores. Al año siguiente, la empresa vendió
todos los productos por $150 cada uno.
• Contabilización: Registro del deterioro y su efecto en los estados financieros.
Costo de los inventarios
El párrafo 10 de la NIC 2 indica que: "El costo de los inventarios incluirá todos los gastos
relacionados con su adquisición y transformación, así como otros costos incurridos para llevarlos
a su estado y ubicación actuales." (IFRS, 2024)
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 321
En este caso, el producto no requiere transformación, pero sí adquisición. El párrafo 11
de la NIC 2 establece que "El costo de adquisición de los inventarios incluye el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), así como los costos de transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de mercancías, materiales y servicios. Para determinar el costo de
adquisición, se deducirán los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares." (IFRS,
2024)
Tabla 1
Cálculo del costo de los inventarios
Precio de compra ($150.00 x 300)
45,000.00
Flete internacional
4,500.00
Seguro
3,000.00
Impuestos
9,000.00
Impuestos recuperables
(1,500.00)
Costo de adquisición
60,000.00
Los $1,500 se deducen porque corresponden a impuestos recuperables de las autoridades
fiscales. La comisión no debe incluirse en el costo de adquisición, ya que según el literal d) del
párrafo 16 de la NIC 2, los costos de venta (comúnmente considerados como gastos de venta) se
excluyen del costo de los inventarios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se
incurren. (IFRS, 2024)
Para determinar el costo unitario, a continuación, dividimos el costo total de adquisición,
que obtuvimos con anterioridad, para la cantidad de productos adquiridos.
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =
60,000.00
300
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 = 200
Valor Neto Realizable
El párrafo 9 de la NIC 2 indica que "Los inventarios se deben valorar al costo o al valor
neto realizable, el que sea menor". De acuerdo con las definiciones del párrafo 6 de la NIC 2, el
valor neto realizable es el precio de venta estimado de un activo en el curso normal de la
operación, menos los costos estimados para completar su producción y aquellos necesarios para
realizar la venta." [IASB, 2016]
Al momento de la medición inicial, se estimó que el precio de venta de cada producto
sería de $250.00. No existen costos estimados para completar su producción, pero sí hay costos
estimados necesarios para realizar la venta, específicamente una comisión del 5% que se paga a
los vendedores, lo que equivale a $12.50 (250.00 x 5%) por producto. El valor neto realizable es:
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 322
𝑉𝑁𝑅 = 250,00 − 12,50
𝑉𝑁𝑅 = 237,50
El valor neto realizable es de $237.50 y el costo fue de $200.00. Por lo tanto, el inventario
debe registrarse contablemente al costo, es decir, a $200.00 por unidad, lo que equivale a
$60,000.00 para las 300 unidades, como se muestra a continuación:
Tabla 2
Asiento contable de inventario
CUENTAS
DEBE
HABER
Inventario
60,000.00
Impuesto por recuperar
1,500.00
Cuentas por pagar
61,500.00
Al 31 de diciembre de ese año, el precio estimado de venta de cada producto era de
$150.00. No existen costos estimados para completar su producción, pero sí hay costos necesarios
para realizar la venta, específicamente una comisión del 5% que se paga a los vendedores, lo que
equivale a $7.50 (150.00 x 5%) por producto. Al final del año, el valor neto realizable es:
𝑉𝑁𝑅 = 150,00 − 7,50
𝑉𝑁𝑅 = 142,50
El valor neto realizable es de $142.50 y el costo es de $200.00. Por lo tanto, se debe
reducir el saldo de la cuenta de inventario en $57.50 por cada unidad, es decir, en $17,250.00 para
las 300 unidades. El párrafo 34 de la NIC 2 establece que "El importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida" (IFRS, 2024). El asiento de ajuste
sería como se muestra a continuación:
Tabla 3
Asiento contable de deterioro de inventario
CUENTAS
DEBE
HABER
Deterioro de inventario por ajuste de VNR
17,250.00
Deterioro acumulado de inventario por ajuste
de VNR
17,250.00
Venta de los productos
De acuerdo con el caso, los productos se vendieron al año siguiente. En este contexto, el
párrafo 31 de la NIIF 15 "Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes" establece que los ingresos deben reconocerse cuando (o a medida que) se transfieren los
bienes o servicios comprometidos (cumplimiento de la obligación de desempeño) al cliente, lo
que ocurre cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control. [IASB, 2014]
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 323
Tabla 4
Asiento contable de ingresos por venta de inventario
CUENTAS
DEBE
Cuentas por cobrar
45,000.00
Ingresos por ventas
El párrafo 34 de la NIC 2 establece que, al vender los inventarios, su valor contable debe
ser reconocido como gasto en el período en el que se generen los ingresos [IASB, 2016]. En
términos prácticos, este registro se conoce como "costo de ventas".
Tabla 5
Asiento contable de costo de venta
CUENTAS
DEBE
Costo de ventas
42,750.00
Deterioro acumulado de inventario por ajuste
de VNR
17,250.00
Inventarios
Como mencionamos previamente, respecto a la comisión, de acuerdo con el apartado d)
del párrafo 16 de la NIC 2, estos costos no forman parte del costo de los inventarios y deben ser
registrados como gastos en el periodo en el que se devengan [IASB, 2016], como se detalla a
continuación.
Tabla 6
Asiento contable gastos de ventas por comisión
CUENTAS
DEBE
HABER
Gasto de ventas (comisión)
2,250.00
Cuentas por pagar
2,250.00
Aplicación del Impuesto Diferido: Cálculo del activo por impuesto diferido.
En el siguiente Art. 28 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno establece que, para efectos tributarios y conforme a las normas contables
vigentes, se permite el reconocimiento de impuestos diferidos bajo las siguientes condiciones
específicas: Las pérdidas por deterioro resultantes del ajuste para alcanzar el valor neto de
realización del inventario no son deducibles en el período en que se contabilizan; no obstante, se
reconoce un impuesto diferido por este concepto, el cual puede ser utilizado cuando se efectúe la
venta, baja o autoconsumo del inventario [RALRTI, 2022].
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 324
Método del pasivo basado en el balance
Aunque podemos estimar el activo por impuesto diferido de manera intuitiva, a
continuación presentamos el método del "pasivo basado en el balance", que implica comparar el
valor contable o en libros con la base fiscal.
Tabla 7
Comparativa entre valor contable y valor en libro
Detalle
Valor en libros
Base fiscal
Diferencias
temporarias
Impuesto
diferido
Inventario
60,000.00
60,000.00
0.00
0.00
Deterioro acumulado
-17,250.00
0.00
-17,250.00
-4,312.50
Total
42,750.00
60,000.00
-17,250.00
-4,312.50
La pérdida por deterioro resultante del ajuste para alcanzar el valor neto de realización
del inventario por $17,250.00 no es deducible para propósitos fiscales en el año en que se registra
contablemente, pero genera un activo por impuesto diferido que puede utilizarse cuando se
efectúe la venta correspondiente.
Tabla 8
Asientos contables de generación y reversión del impuesto diferido Año 1
CUENTAS
DEBE
HABER
Activo por impuesto a las ganancias diferido
4,312.50
Gasto por impuesto a las ganancias diferido
4,312.50
Tabla 9
Asientos contables de generación y reversión del impuesto diferido Año 2
CUENTAS
DEBE
HABER
Gasto por impuesto a las ganancias diferido
4,312.50
Activo por impuesto a las ganancias diferido
4,312.50
• Conciliación Tributaria: Ajustes necesarios para la declaración de impuestos.
A continuación, mostramos los principales casilleros de la Conciliación Tributaria del
Formulario del impuesto a la renta, con sus respectivos valores:
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 325
Figura 1
Formulario del Impuesto a la renta año 1
Figura 2
Formulario del Impuesto a la renta año 2
• Efecto en Estados Financieros: Impacto en el estado de situación financiera y en el
estado de resultados.
Tabla 10
Efectos contables en el Estado de Resultados Integral
CUENTAS
Año 1
Año 2
Total
Ingresos por ventas
0.00
45,000.00
45,000.00
Costo de ventas
0.00
-42,750.00
-42,750.00
Deterioro de inventario por ajuste VNR
-17,250.00
0.00
-17,250.00
Gastos de venta
0.00
-2,250.00
-2,250.00
Utilidad/Perdida antes de impuestos
-17,250.00
0.00
-17,250.00
Gasto por impuesto a las ganancias
Corriente
0.00
4,312.50
4,312.50
Diferido
4,312.50
-4,312.50
0.00
Utilidad/Pérdida neta
-12,937.50
0.00
-12,937.50
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 326
Tabla 11
Efectos contables en el Estado de Situación Financiera
Saldos finales
Saldo inicial
Año 1
Año 2
Activos
Cuenta por cobrar
0.00
0.00
45,000.00
Impuestos por recuperar
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Inventario
60,000.00
60,000.00
0.00
Deterioro acumulado por ajuste VNR
0.00
-17,250.00
0.00
Activo por impuesto diferido
0.00
4,312.50
0.00
Pasivos
Cuentas por pagar
-61,500.00
-61,500.00
-63,750.00
Impuesto a las ganancias por pagar
0.00
0.00
4,312.50
Patrimonio
Utilidad /Pérdida acumulada
0.00
0.00
12,937.50
Utilidad/Perdida del ejercicio
0.00
12,937.50
0.00
CONCLUSIONES
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en
Ecuador ha revolucionado la contabilidad de las empresas, al establecer un marco claro para el
reconocimiento y la medición de los impuestos diferidos. La NIC 12 ha proporcionado un marco
sólido para el reconocimiento y medición de las diferencias temporales entre la base contable y
fiscal, lo que ha mejorado significativamente la transparencia y comparabilidad de los estados
financieros.
Sin embargo, la adaptación a estos nuevos estándares ha presentado desafíos para las
empresas ecuatorianas. La coordinación entre los departamentos contables y fiscales, la
capacitación del personal y la actualización de los sistemas de información han sido cruciales para
un cumplimiento exitoso.
El impuesto diferido no solo es un requisito contable, sino también una herramienta
estratégica para la gestión financiera. Al comprender y gestionar adecuadamente sus activos y
pasivos por impuestos diferidos, las empresas pueden optimizar su planificación tributaria,
mejorar su flujo de caja y tomar decisiones de inversión más informadas.
El impuesto diferido se ha consolidado como un concepto fundamental en la contabilidad
ecuatoriana. Su correcta aplicación no solo garantiza el cumplimiento de las normas contables
internacionales, sino que también contribuye a la sostenibilidad y el crecimiento de las empresas
en un entorno empresarial cada vez más complejo y competitivo.
Vol. 11/ Núm. 2 2024 pág. 327
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