Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1061
https://doi.org10.69639/arandu.v12i1.662
Pérdida del incentivo tributario de la Ley 31110 y su
influencia en la situación financiera de empresas azucareras
Loss of the tax incentive of Law 31110 and its influence on the financial situation of
sugarcane companies
Jhon Dante Castillon Salvatierra
jcastillons@gmail.com
https://orcid.org/0009-0008-4001-8623
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima-Perú
Artículo recibido: 20 diciembre 2024 - Aceptado para publicación: 26 enero 2025
Conflictos de intereses: Ninguno que declarar
RESUMEN
Objetivo: Determinar la relación entre pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 y la
situación financiera de las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021. Método: La
investigación tuvo enfoque mixto, de alcance correlacional y diseño no experimental, se utilizó
como técnica de recolección de datos la revisión documental, las cuales fueron tabulados,
sistematizados y procesados en el software SPSS. Resultados: La pérdida del incentivo tributario
contenida en la Ley Nro. 31110 influye desfavorablemente de manera significativa en la situación
financiera de las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021, toda vez que se incrementó
el costo laboral en un rango de 96% a 167%, aumentó la ratio de solvencia en un rango de 0.3%
a 1.6%, y disminuyó la ratio de liquidez en un rango de 1% a 9%. A nivel inferencial, existe una
relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro.
31110 y todas las dimensiones que afectan la situación financiera de las empresas azucareras.
Conclusión: La pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 muestra una relación
estadísticamente significativa con la situación financiera de las empresas azucareras en el Perú en
el ejercicio 2021.
Palabras clave: ley, rentabilidad, liquidez, información, obligación
ABSTRACT
Objective: To determine the relationship between the loss of the tax incentive of Law No. 31110
and the financial situation of sugar companies in Peru in fiscal year 2021. Method: The research
had a mixed approach, of correlational scope and non-experimental design, using documentary
review as a data collection technique, which were tabulated, systematized and processed in SPSS
software. Results: The loss of the tax incentive contained in Law No. 31110 has a significant
unfavorable influence on the financial situation of sugar companies in Peru in the fiscal year 2021,
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1062
since it increased the labor cost in a range of 96% to 167%, increased the solvency ratio in a range
of 0.3% to 1.6%, and decreased the liquidity ratio in a range of 1% to 9%. At an inferential level,
there is a statistically significant relationship between the loss of the tax incentive of Law No.
31110 and all the dimensions that affect the financial situation of the sugar companies.
Conclusion: The loss of the tax incentive of Law No. 31110 shows a statistically significant
relationship with the financial situation of sugar companies in Peru in fiscal year 2021.
Keywords: law, profitability, liquidity, information, obligation
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since it increased the labor cost in a range of 96% to 167%, increased the solvency ratio in a range
of 0.3% to 1.6%, and decreased the liquidity ratio in a range of 1% to 9%. At an inferential level,
there is a statistically significant relationship between the loss of the tax incentive of Law No.
31110 and all the dimensions that affect the financial situation of the sugar companies.
Conclusion: The loss of the tax incentive of Law No. 31110 shows a statistically significant
relationship with the financial situation of sugar companies in Peru in fiscal year 2021.
Keywords: law, profitability, liquidity, information, obligation
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Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1063
INTRODUCCIÓN
La presente investigación aborda los efectos de la pérdida del incentivo tributario de la Ley
Nro. 31110 en el ejercicio 2021 en la situación financiera de las empresas agroindustriales del
sector azucarero en el Perú, luego de más de 20 años de haber sido beneficiados de normas de
promoción del sector agrario y agroexportador. Se consideró las ratios de liquidez y solvencia, y
análisis de la variación del costo laboral como dimensiones de medición de la situación financiera
de las empresas.
Esta investigación es importante ya que proporciona una perspectiva o enfoque del nivel
de influencia en la situación financiera de las empresas azucareras por motivo de la pérdida del
incentivo tributario de la Ley Nro. 31111, mediante el análisis y estudio de información confiable
preparada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y servirá
como herramienta de política fiscal a las entidades públicas encargadas de legislar y de realizar
modificaciones que requieran el sistema normativo, con la finalidad de evaluar el otorgamiento
de algún incentivo tributario a este sector económico, y para investigadores o asociaciones
azucareras con el fin de que puedan efectuar comparaciones con futuros estudios.
Diversos estudios han abordado la utilización de los incentivos tributarios como medidas
legales de política fiscal para fomentar y promover el desarrollo de un determinado sector
económico. Según Gómez (2024) los incentivos tributarios desempeñan un papel central en los
sistemas tributarios y pueden ser observables como la promoción de beneficios o como cargas
que se traducen en gasto fiscal, por lo que, para lograr que sean efectivos estos deben estar
fundamentados en estrategias nacionales de mayor envergadura y su otorgamiento debe
vincularse con acciones que contribuyan al cumplimiento de los Objetivos de Desarrollo
Sostenible.
Por su parte, Beka et al. (2023) analiza evidencias de países en desarrollo, situación
económica similar al Perú, y sostiene que el entorno empresarial y los incentivos tributarios o
fiscales, tienen un impacto positivo significativo en las nuevas inversiones y que los incentivos
tributarios o fiscales se han convertido en un fenómeno global, ya que los gobiernos de todo el
mundo compiten intensamente para atraer a las corporaciones multinacionales. En ese sentido, se
muestra que las autoridades tienen la gran responsabilidad de implementar las mejores
condiciones a largo plazo a fin de atraer inversiones y así contribuir con la generación del empleo.
Asimismo, Aldeia et al., (2023) en Portugal, en relación con el sector analizado identificó
que la autoridad tributaria viene asumiendo un entendimiento que no se ajusta a la legislación
actualmente vigente y a la doctrina administrativa en materia de beneficios fiscales; es decir,
muestra que existe una interpretación restrictiva sobre la aplicación del incentivo tributario por
parte de las autoridades fiscales.
INTRODUCCIÓN
La presente investigación aborda los efectos de la pérdida del incentivo tributario de la Ley
Nro. 31110 en el ejercicio 2021 en la situación financiera de las empresas agroindustriales del
sector azucarero en el Perú, luego de más de 20 años de haber sido beneficiados de normas de
promoción del sector agrario y agroexportador. Se consideró las ratios de liquidez y solvencia, y
análisis de la variación del costo laboral como dimensiones de medición de la situación financiera
de las empresas.
Esta investigación es importante ya que proporciona una perspectiva o enfoque del nivel
de influencia en la situación financiera de las empresas azucareras por motivo de la pérdida del
incentivo tributario de la Ley Nro. 31111, mediante el análisis y estudio de información confiable
preparada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y servirá
como herramienta de política fiscal a las entidades públicas encargadas de legislar y de realizar
modificaciones que requieran el sistema normativo, con la finalidad de evaluar el otorgamiento
de algún incentivo tributario a este sector económico, y para investigadores o asociaciones
azucareras con el fin de que puedan efectuar comparaciones con futuros estudios.
Diversos estudios han abordado la utilización de los incentivos tributarios como medidas
legales de política fiscal para fomentar y promover el desarrollo de un determinado sector
económico. Según Gómez (2024) los incentivos tributarios desempeñan un papel central en los
sistemas tributarios y pueden ser observables como la promoción de beneficios o como cargas
que se traducen en gasto fiscal, por lo que, para lograr que sean efectivos estos deben estar
fundamentados en estrategias nacionales de mayor envergadura y su otorgamiento debe
vincularse con acciones que contribuyan al cumplimiento de los Objetivos de Desarrollo
Sostenible.
Por su parte, Beka et al. (2023) analiza evidencias de países en desarrollo, situación
económica similar al Perú, y sostiene que el entorno empresarial y los incentivos tributarios o
fiscales, tienen un impacto positivo significativo en las nuevas inversiones y que los incentivos
tributarios o fiscales se han convertido en un fenómeno global, ya que los gobiernos de todo el
mundo compiten intensamente para atraer a las corporaciones multinacionales. En ese sentido, se
muestra que las autoridades tienen la gran responsabilidad de implementar las mejores
condiciones a largo plazo a fin de atraer inversiones y así contribuir con la generación del empleo.
Asimismo, Aldeia et al., (2023) en Portugal, en relación con el sector analizado identificó
que la autoridad tributaria viene asumiendo un entendimiento que no se ajusta a la legislación
actualmente vigente y a la doctrina administrativa en materia de beneficios fiscales; es decir,
muestra que existe una interpretación restrictiva sobre la aplicación del incentivo tributario por
parte de las autoridades fiscales.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1064
En relación con escenarios similares a la industria del azúcar peruano, Rambakus et al.
(2020) en Sudáfrica y Dautkanov et al (2022) en Kazajstán identifican que este sector se ha visto
expuesta a grandes desafíos que amenazan la competitividad y la sostenibilidad a largo plazo de
diversas empresas, tales como: Cambio climático, periodos de sequía, importaciones a menor
valor, entre otros, y diversos riesgos que causan disminución de los rendimientos.
De acuerdo con MIDAGRI (2022) respecto a la producción de azúcar en el Perú, esta es
variable y está supeditada a las condiciones climáticas. En el año 2020, se alcanzó un volumen de
producción de 1 millón 198 mil toneladas. No obstante, en 2021, la producción de azúcar
disminuyó 8,2% para registrarse en 1 millón 98 mil toneladas, cuya cifra es similar al bajo nivel
de producción obtenido en 2017, año en que el fenómeno El Niño impactó negativamente sobre
la producción. Sobre el aspecto climatológico, Hernández-Aparicio (2024) en argentina, concluye
que las obras de riego permiten potenciar la productividad de los ingenios azucareros.
El sector agroindustrial azucarero peruano es de gran relevancia por su contribución en el
Producto Bruto Interno (PBI), generación de empleo, contratación de pequeñas y medianas
empresas (pymes), y ha gozado de los incentivos tributarios de la Ley agraria Nro. 27360 desde
su vigencia en el año 2000; no obstante, esta norma fue derogada con fecha 06 de diciembre de
2020 mediante la publicación en el Diario Oficial “El Peruano” de la Ley Nro. 31087, a raíz del
paro indefinido de trabajadores agrarios en el departamento de Ica iniciado el 30 noviembre 2020
y que se extendió en otras regiones del Perú en las cuales los trabajadores del sector agrario y
agroindustrial exigían mejores condiciones de trabajo y mayores beneficios laborales.
Posteriormente, en los días siguientes el gobierno peruano con fecha 31 de diciembre de
2020 publicó la Ley Nro. 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, que toma como base el texto de la Ley derogada
N° 27360 y establece diversos cambios normativos en el ámbito tributario y laboral incorporando
mayores beneficios laborales para los trabajadores del sector agrario que laboran en áreas de
fábrica y campo, la misma que se encuentra vigente durante el periodo 2021 hasta la actualidad,
a fin de promover y fortalecer el desarrollo del sector agrario y riego, agroexportador y
agroindustrial.
En el ámbito tributario, fundamentalmente la Ley Nro. 31110 establece menor tasa del
impuesto a la renta, pago a cuenta y aportaciones al Essalud, en comparación del régimen general
del impuesto a la Renta. Respecto del ámbito laboral, la Ley Nro. 31110 mejora los beneficios
laborales a favor de los trabajadores vinculados a gratificación, compensación por tiempo de
servicios (CTS) y Bonificación Especial por Trabajo Agrario.
Al respecto, Trejos (2018), sostiene que dentro del sector agroindustrial de la caña en
Centroamérica existen diversos desafíos que se interponen a la competitividad del sector, siendo
un desafío importante lograr la sostenibilidad del sector especialmente en términos ambientales,
sostenibilidad amenazada por elementos como el cambio climático, el uso irracional de recursos
En relación con escenarios similares a la industria del azúcar peruano, Rambakus et al.
(2020) en Sudáfrica y Dautkanov et al (2022) en Kazajstán identifican que este sector se ha visto
expuesta a grandes desafíos que amenazan la competitividad y la sostenibilidad a largo plazo de
diversas empresas, tales como: Cambio climático, periodos de sequía, importaciones a menor
valor, entre otros, y diversos riesgos que causan disminución de los rendimientos.
De acuerdo con MIDAGRI (2022) respecto a la producción de azúcar en el Perú, esta es
variable y está supeditada a las condiciones climáticas. En el año 2020, se alcanzó un volumen de
producción de 1 millón 198 mil toneladas. No obstante, en 2021, la producción de azúcar
disminuyó 8,2% para registrarse en 1 millón 98 mil toneladas, cuya cifra es similar al bajo nivel
de producción obtenido en 2017, año en que el fenómeno El Niño impactó negativamente sobre
la producción. Sobre el aspecto climatológico, Hernández-Aparicio (2024) en argentina, concluye
que las obras de riego permiten potenciar la productividad de los ingenios azucareros.
El sector agroindustrial azucarero peruano es de gran relevancia por su contribución en el
Producto Bruto Interno (PBI), generación de empleo, contratación de pequeñas y medianas
empresas (pymes), y ha gozado de los incentivos tributarios de la Ley agraria Nro. 27360 desde
su vigencia en el año 2000; no obstante, esta norma fue derogada con fecha 06 de diciembre de
2020 mediante la publicación en el Diario Oficial “El Peruano” de la Ley Nro. 31087, a raíz del
paro indefinido de trabajadores agrarios en el departamento de Ica iniciado el 30 noviembre 2020
y que se extendió en otras regiones del Perú en las cuales los trabajadores del sector agrario y
agroindustrial exigían mejores condiciones de trabajo y mayores beneficios laborales.
Posteriormente, en los días siguientes el gobierno peruano con fecha 31 de diciembre de
2020 publicó la Ley Nro. 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de Incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, que toma como base el texto de la Ley derogada
N° 27360 y establece diversos cambios normativos en el ámbito tributario y laboral incorporando
mayores beneficios laborales para los trabajadores del sector agrario que laboran en áreas de
fábrica y campo, la misma que se encuentra vigente durante el periodo 2021 hasta la actualidad,
a fin de promover y fortalecer el desarrollo del sector agrario y riego, agroexportador y
agroindustrial.
En el ámbito tributario, fundamentalmente la Ley Nro. 31110 establece menor tasa del
impuesto a la renta, pago a cuenta y aportaciones al Essalud, en comparación del régimen general
del impuesto a la Renta. Respecto del ámbito laboral, la Ley Nro. 31110 mejora los beneficios
laborales a favor de los trabajadores vinculados a gratificación, compensación por tiempo de
servicios (CTS) y Bonificación Especial por Trabajo Agrario.
Al respecto, Trejos (2018), sostiene que dentro del sector agroindustrial de la caña en
Centroamérica existen diversos desafíos que se interponen a la competitividad del sector, siendo
un desafío importante lograr la sostenibilidad del sector especialmente en términos ambientales,
sostenibilidad amenazada por elementos como el cambio climático, el uso irracional de recursos
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1065
naturales. En ese sentido, se muestra que el sector azucarero presenta grandes desafíos para
mantener su competitividad en el mercado, más aún cuando cada vez es más notorio la falta de
recursos hídricos para el riego.
En virtud de lo referido, se desprende la siguiente pregunta de investigación: ¿De qué
manera la pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye en la situación
financiera de las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021?, siendo el supuesto
hipotético: La pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye
desfavorablemente en la situación financiera de las empresas azucareras analizadas, toda vez que
presentaron variaciones en sus ratios de liquidez, solvencia y costos laborales.
MATERIALES Y MÉTODOS
El alcance del estudio fue de alcance correlacional, siendo la variable independiente
“pérdida de incentivo tributario de la Ley Nro. 31110” y la variable dependiente “situación
financiera de las empresas azucareras”, buscando identificar los factores que influyen en las
variables mediante análisis de los indicadores de liquidez, solvencia, y el análisis del costo laboral.
La investigación ha sido de diseño no experimental, toda vez que los datos han sido
recolectado, procesados y mostrados sin manipulación de las variables objeto de estudio,
asimismo, no se han alterado la realidad de las unidades de estudio, observándose situaciones ya
existentes en el contexto en que ha sido presentado por las empresas; y fue transversal, toda vez
que la investigación se realizó en el periodo 2021.
Las unidades de estudio son los Estados Financieros de las empresas azucareras que han
publicado su información financiera en el portal de la Superintendencia de Mercado y Valores
(SMV), y el Dictamen de los auditores independientes, Notas a los Estados Financieros y
Memorias Anuales, las cuales son fuentes confiables y de acceso público.
En esta investigación se aplicó como técnica de recolección de datos la revisión
documental, la misma que ha sido tabulado, sistematizado y mostrado en cuadros de manera
comparativa, habiéndose utilizado el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS)
en su versión 26 para los correspondientes análisis estadísticos.
La población estuvo conformada por once (11) empresas azucareras que en el ejercicio
2021 han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 al no poder acogerse a este beneficio
por falta de regulación de las actividades comprendidas, y que tienen la condición “Habido” y
estado de contribuyente “Activo” según Ficha RUC del Portal de SUNAT al 31 de diciembre de
2021. Es de indicar que, estas empresas hasta diciembre 2020 se encontraban acogidas a los
incentivos tributario de la Ley derogada Nro. 27360.
Se utilizó la técnica del muestreo no probabilístico y no aleatorio por conveniencia,
conformado por seis (06) empresas agroindustriales del sector azucarero que han publicado los
Estados Financieros auditados, notas a los Estados Financieros y memorias anuales en el Portal
naturales. En ese sentido, se muestra que el sector azucarero presenta grandes desafíos para
mantener su competitividad en el mercado, más aún cuando cada vez es más notorio la falta de
recursos hídricos para el riego.
En virtud de lo referido, se desprende la siguiente pregunta de investigación: ¿De qué
manera la pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye en la situación
financiera de las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021?, siendo el supuesto
hipotético: La pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye
desfavorablemente en la situación financiera de las empresas azucareras analizadas, toda vez que
presentaron variaciones en sus ratios de liquidez, solvencia y costos laborales.
MATERIALES Y MÉTODOS
El alcance del estudio fue de alcance correlacional, siendo la variable independiente
“pérdida de incentivo tributario de la Ley Nro. 31110” y la variable dependiente “situación
financiera de las empresas azucareras”, buscando identificar los factores que influyen en las
variables mediante análisis de los indicadores de liquidez, solvencia, y el análisis del costo laboral.
La investigación ha sido de diseño no experimental, toda vez que los datos han sido
recolectado, procesados y mostrados sin manipulación de las variables objeto de estudio,
asimismo, no se han alterado la realidad de las unidades de estudio, observándose situaciones ya
existentes en el contexto en que ha sido presentado por las empresas; y fue transversal, toda vez
que la investigación se realizó en el periodo 2021.
Las unidades de estudio son los Estados Financieros de las empresas azucareras que han
publicado su información financiera en el portal de la Superintendencia de Mercado y Valores
(SMV), y el Dictamen de los auditores independientes, Notas a los Estados Financieros y
Memorias Anuales, las cuales son fuentes confiables y de acceso público.
En esta investigación se aplicó como técnica de recolección de datos la revisión
documental, la misma que ha sido tabulado, sistematizado y mostrado en cuadros de manera
comparativa, habiéndose utilizado el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS)
en su versión 26 para los correspondientes análisis estadísticos.
La población estuvo conformada por once (11) empresas azucareras que en el ejercicio
2021 han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 al no poder acogerse a este beneficio
por falta de regulación de las actividades comprendidas, y que tienen la condición “Habido” y
estado de contribuyente “Activo” según Ficha RUC del Portal de SUNAT al 31 de diciembre de
2021. Es de indicar que, estas empresas hasta diciembre 2020 se encontraban acogidas a los
incentivos tributario de la Ley derogada Nro. 27360.
Se utilizó la técnica del muestreo no probabilístico y no aleatorio por conveniencia,
conformado por seis (06) empresas agroindustriales del sector azucarero que han publicado los
Estados Financieros auditados, notas a los Estados Financieros y memorias anuales en el Portal
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1066
institucional de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), las cuales pertenecen a las
principales empresas azucareras que, en conjunto, concentran el 89% de la producción nacional
de azúcar (MIDAGRI, 2022).
Se consideró el costo laboral, indicadores de liquidez y solvencia como dimensiones de
la situación financiera de las empresas azucareras, con el objetivo de medir la influencia de la
pérdida del incentivo tributario. La prueba de normalidad se efectuó mediante las pruebas de
Shapiro-Wilk, asimismo, se realizó una inspección visual de los datos con gráficos de cuantiles
(Q-Q).
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Análisis descriptivo
En la Tabla 1 se presentan los resultados del análisis del mayor costo laboral en las
empresas agroindustriales del sector azucarero que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro.
31110. El análisis del costo laboral comprende conceptos tales como: Las gratificaciones del mes
julio y diciembre, Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), aportes a la contribución del
Essalud y bonificación especial por trabajador agrario (BETA).
Tabla 1
Análisis comparativo de costo laboral
Empresa
agroindustrial del
sector azucarero
Reestructurado
(con incentivo
tributario)
Régimen Laboral
General (Sin
incentivo
tributario)
Mayor
costo
laboral
Variación
(%)
S/ (000) S/ (000) S/ (000)
Empresa "A" 6,227 16,609 10,382 167%
Empresa "B" 2,309 6,115 3,806 165%
Empresa "C" 1,825 4,814 2,989 164%
Empresa "D" 1,289 2,521 1,232 96%
Empresa "E" 1,495 3,870 2,375 159%
Empresa "F" 581 1,546 965 166%
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Los resultados demuestran que la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110
incidió en un incremento del costo laboral de las empresas azucareras en un rango de 96% a 167%.
Esta variación se obtiene luego de analizar el costo laboral de las empresas en el momento de la
aplicación del incentivo tributario Nro. 31110 y sin aplicación del incentivo tributario (régimen
laboral común), en la cual se identificó que el mayor costo laboral se origina en un incremento
del 500% en la gratificación y Compensación por Tiempo de Servicios de los trabajadores que
laboran en las áreas productivas, y un incremento del 29% en los aportes al Essalud, es decir, han
tenido una variación positiva.
institucional de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), las cuales pertenecen a las
principales empresas azucareras que, en conjunto, concentran el 89% de la producción nacional
de azúcar (MIDAGRI, 2022).
Se consideró el costo laboral, indicadores de liquidez y solvencia como dimensiones de
la situación financiera de las empresas azucareras, con el objetivo de medir la influencia de la
pérdida del incentivo tributario. La prueba de normalidad se efectuó mediante las pruebas de
Shapiro-Wilk, asimismo, se realizó una inspección visual de los datos con gráficos de cuantiles
(Q-Q).
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Análisis descriptivo
En la Tabla 1 se presentan los resultados del análisis del mayor costo laboral en las
empresas agroindustriales del sector azucarero que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro.
31110. El análisis del costo laboral comprende conceptos tales como: Las gratificaciones del mes
julio y diciembre, Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), aportes a la contribución del
Essalud y bonificación especial por trabajador agrario (BETA).
Tabla 1
Análisis comparativo de costo laboral
Empresa
agroindustrial del
sector azucarero
Reestructurado
(con incentivo
tributario)
Régimen Laboral
General (Sin
incentivo
tributario)
Mayor
costo
laboral
Variación
(%)
S/ (000) S/ (000) S/ (000)
Empresa "A" 6,227 16,609 10,382 167%
Empresa "B" 2,309 6,115 3,806 165%
Empresa "C" 1,825 4,814 2,989 164%
Empresa "D" 1,289 2,521 1,232 96%
Empresa "E" 1,495 3,870 2,375 159%
Empresa "F" 581 1,546 965 166%
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Los resultados demuestran que la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110
incidió en un incremento del costo laboral de las empresas azucareras en un rango de 96% a 167%.
Esta variación se obtiene luego de analizar el costo laboral de las empresas en el momento de la
aplicación del incentivo tributario Nro. 31110 y sin aplicación del incentivo tributario (régimen
laboral común), en la cual se identificó que el mayor costo laboral se origina en un incremento
del 500% en la gratificación y Compensación por Tiempo de Servicios de los trabajadores que
laboran en las áreas productivas, y un incremento del 29% en los aportes al Essalud, es decir, han
tenido una variación positiva.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1067
Asimismo, se obtuvo como hallazgo de investigación que, mientras menor sea el importe
del costo anual de la planilla de trabajadores agrarios de las empresas agroindustriales del sector
azucarero que han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110, menor será la incidencia
en la variación de los ratios o indicadores de liquidez y solvencia, y en el costo laboral.
En relación a la incidencia de la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 en la
variable liquidez de las empresas azucareras, en la Tabla 2 se presentan los resultados del análisis
de la variación de las ratios de liquidez general y ratio de prueba ácida de las empresas azucareras
que han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110.
Tabla 2
Análisis comparativo de liquidez
Empresa agroindustrial
del sector azucarero
Ratio de liquidez
general
Ratio prueba
ácida Resultado
Variación (%) Variación (%)
Empresa "A" (2%) (2%) Variación negativa
Empresa "B" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "C" (1%) (2%) Variación negativa
Empresa "D" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "E" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "F" (8%) (9%) Variación negativa
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Luego del análisis efectuado, se colige que las ratios de liquidez general y prueba ácida de
las empresas azucareras “A”, “B”, “C”, “D” y “E” que han perdido el incentivo tributario de la
Ley Nro. 31110 han variado negativamente en un rango de 1% a 2%, es decir, han tenido una
variación negativa; y respecto de la empresa “F” ha disminuido en un rango de 8% a 9% toda vez
que ha declarado pérdida tributaria en el año 2021, siendo el impacto mayor respecto de las demás.
En cuanto a la incidencia de la pérdida del incentivo tributario sobre la variable solvencia
o endeudamiento, en la Tabla 3 se muestran los resultados del análisis de las ratios de estructura
de capital y razón de endeudamiento de las empresas agroindustriales del sector azucarero en el
ejercicio 2021 luego de haber perdido los incentivos tributarios de la Ley Nro. 31110.
Tabla 3
Análisis comparativo de solvencia
Empresa agroindustrial
del sector azucarero
Ratio de
estructura de
capital
Ratio razón de
endeudamiento Resultado
Variación (%) Variación (%)
Empresa "A" 1% 1% Variación positiva
Empresa "B" 1% 1% Variación positiva
Empresa "C" 1% 1% Variación positiva
Empresa "D" 0.4% 0.3% Variación positiva
Asimismo, se obtuvo como hallazgo de investigación que, mientras menor sea el importe
del costo anual de la planilla de trabajadores agrarios de las empresas agroindustriales del sector
azucarero que han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110, menor será la incidencia
en la variación de los ratios o indicadores de liquidez y solvencia, y en el costo laboral.
En relación a la incidencia de la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 en la
variable liquidez de las empresas azucareras, en la Tabla 2 se presentan los resultados del análisis
de la variación de las ratios de liquidez general y ratio de prueba ácida de las empresas azucareras
que han perdido el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110.
Tabla 2
Análisis comparativo de liquidez
Empresa agroindustrial
del sector azucarero
Ratio de liquidez
general
Ratio prueba
ácida Resultado
Variación (%) Variación (%)
Empresa "A" (2%) (2%) Variación negativa
Empresa "B" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "C" (1%) (2%) Variación negativa
Empresa "D" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "E" (1%) (1%) Variación negativa
Empresa "F" (8%) (9%) Variación negativa
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Luego del análisis efectuado, se colige que las ratios de liquidez general y prueba ácida de
las empresas azucareras “A”, “B”, “C”, “D” y “E” que han perdido el incentivo tributario de la
Ley Nro. 31110 han variado negativamente en un rango de 1% a 2%, es decir, han tenido una
variación negativa; y respecto de la empresa “F” ha disminuido en un rango de 8% a 9% toda vez
que ha declarado pérdida tributaria en el año 2021, siendo el impacto mayor respecto de las demás.
En cuanto a la incidencia de la pérdida del incentivo tributario sobre la variable solvencia
o endeudamiento, en la Tabla 3 se muestran los resultados del análisis de las ratios de estructura
de capital y razón de endeudamiento de las empresas agroindustriales del sector azucarero en el
ejercicio 2021 luego de haber perdido los incentivos tributarios de la Ley Nro. 31110.
Tabla 3
Análisis comparativo de solvencia
Empresa agroindustrial
del sector azucarero
Ratio de
estructura de
capital
Ratio razón de
endeudamiento Resultado
Variación (%) Variación (%)
Empresa "A" 1% 1% Variación positiva
Empresa "B" 1% 1% Variación positiva
Empresa "C" 1% 1% Variación positiva
Empresa "D" 0.4% 0.3% Variación positiva
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1068
Empresa "E" 0.5% 0.3% Variación positiva
Empresa "F" 1.6% 0.8% Variación positiva
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Los hallazgos obtenidos muestran que las ratios de solvencia o endeudamiento (estructura
de capital y razón de endeudamiento) de las empresas agroindustriales del sector azucarero que
han perdido los incentivos tributarios de la Ley Nro. 31110 en el ejercicio 2021 ha aumentado
significativamente con una variación positiva en un rango de 0.3% a 1.6%, es decir, han tenido
una variación positiva.
Contrastación de hipótesis
La prueba estadística se realizó en tres (03) etapas: Procesamiento de los datos, análisis de
los datos y análisis inferencial. En la primera etapa se realizó el procesamiento de los datos que
consistió en codificar las variables a analizar (ver Tabla 4), esto facilita la identificación de las
variables. Luego se procedió a dar formato a los datos, los valores porcentuales se convirtieron a
decimales con 4 dígitos y se calcularon las diferencias de la información obtenida en aplicación
del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 y sin aplicación de esta. Estos datos ya procesados
se cargaron al software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) para los
correspondientes análisis estadísticos.
Tabla 4.
Codificación de Dimensiones de la situación financiera
Dimensión Código
Costo laboral CL
Liquidez (Ratio prueba ácida) LI
Solvencia (ratio de endeudamiento) SO
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
La segunda etapa del análisis comprendió el análisis descriptivo de los datos. Se calcularon
la media, mediana, desviación estándar, asimetría, curtosis y la prueba de normalidad de Shapiro-
Wilk (ver Tabla 5). Estos cálculos se realizaron para todas las dimensiones: i) sin aplicación de
la Ley 31110, ii) con aplicación de la ley Nro. 31110 y iii) las diferencias. Los resultados indican
que las diferencias de costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO) tienen distribución
normal según la prueba de Shapiro-Wilk (p > 0.05), por lo que se considera factible analizar sus
medias.
Empresa "E" 0.5% 0.3% Variación positiva
Empresa "F" 1.6% 0.8% Variación positiva
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
Los hallazgos obtenidos muestran que las ratios de solvencia o endeudamiento (estructura
de capital y razón de endeudamiento) de las empresas agroindustriales del sector azucarero que
han perdido los incentivos tributarios de la Ley Nro. 31110 en el ejercicio 2021 ha aumentado
significativamente con una variación positiva en un rango de 0.3% a 1.6%, es decir, han tenido
una variación positiva.
Contrastación de hipótesis
La prueba estadística se realizó en tres (03) etapas: Procesamiento de los datos, análisis de
los datos y análisis inferencial. En la primera etapa se realizó el procesamiento de los datos que
consistió en codificar las variables a analizar (ver Tabla 4), esto facilita la identificación de las
variables. Luego se procedió a dar formato a los datos, los valores porcentuales se convirtieron a
decimales con 4 dígitos y se calcularon las diferencias de la información obtenida en aplicación
del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 y sin aplicación de esta. Estos datos ya procesados
se cargaron al software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) para los
correspondientes análisis estadísticos.
Tabla 4.
Codificación de Dimensiones de la situación financiera
Dimensión Código
Costo laboral CL
Liquidez (Ratio prueba ácida) LI
Solvencia (ratio de endeudamiento) SO
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación
La segunda etapa del análisis comprendió el análisis descriptivo de los datos. Se calcularon
la media, mediana, desviación estándar, asimetría, curtosis y la prueba de normalidad de Shapiro-
Wilk (ver Tabla 5). Estos cálculos se realizaron para todas las dimensiones: i) sin aplicación de
la Ley 31110, ii) con aplicación de la ley Nro. 31110 y iii) las diferencias. Los resultados indican
que las diferencias de costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO) tienen distribución
normal según la prueba de Shapiro-Wilk (p > 0.05), por lo que se considera factible analizar sus
medias.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1069
Tabla 5
Descripción Estadística de los Datos
Dimensión Media Mediana Desviación
Estándar Asimetría Curtosis Shapiro
Wilk
Sin incentivo tributario de la ley
CL_1 2586.429 1825.000 2000.837 1.223 0.620 0.183
LI_1 1.010 1.080 0.658 -0.301 -1.283 0.406
SO_1 0.414 0.408 0.082 0.052 -1.948 0.536
Con incentivo tributario de la ley
CL_2 6773.571 4814.000 5500.665 1.174 0.324 0.180
LI_2 0.990 1.060 0.651 -0.317 -1.282 0.366
SO_2 0.417 0.410 0.083 0.073 -1.930 0.547
Diferencias
CLdif 4187.143 2989.000 3505.684 1.133 0.159 0.169
LIdif -0.019 -0.020 0.010 -1.461 3.075 0.073
SOdif 0.002 0.002 0.001 0.494 -1.237 0.481
Fuente. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su
versión 26.
Asimismo, se realizó una inspección visual de los datos con gráficos de cuantiles (Q-Q), la
misma que permite evaluar si los datos obtenidos de las variables tienen distribución normal y se
recomienda usarlo cuando se tienen muestras pequeñas. En la Figura 1, se presenta el gráfico de
cuantiles (Q-Q) de la variable costo laboral, liquidez y solvencia, en la cual se observa una
relación cercana a la línea de referencia. Este resultado corrobora los resultados ya obtenidos con
las pruebas estadísticas.
Tabla 5
Descripción Estadística de los Datos
Dimensión Media Mediana Desviación
Estándar Asimetría Curtosis Shapiro
Wilk
Sin incentivo tributario de la ley
CL_1 2586.429 1825.000 2000.837 1.223 0.620 0.183
LI_1 1.010 1.080 0.658 -0.301 -1.283 0.406
SO_1 0.414 0.408 0.082 0.052 -1.948 0.536
Con incentivo tributario de la ley
CL_2 6773.571 4814.000 5500.665 1.174 0.324 0.180
LI_2 0.990 1.060 0.651 -0.317 -1.282 0.366
SO_2 0.417 0.410 0.083 0.073 -1.930 0.547
Diferencias
CLdif 4187.143 2989.000 3505.684 1.133 0.159 0.169
LIdif -0.019 -0.020 0.010 -1.461 3.075 0.073
SOdif 0.002 0.002 0.001 0.494 -1.237 0.481
Fuente. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su
versión 26.
Asimismo, se realizó una inspección visual de los datos con gráficos de cuantiles (Q-Q), la
misma que permite evaluar si los datos obtenidos de las variables tienen distribución normal y se
recomienda usarlo cuando se tienen muestras pequeñas. En la Figura 1, se presenta el gráfico de
cuantiles (Q-Q) de la variable costo laboral, liquidez y solvencia, en la cual se observa una
relación cercana a la línea de referencia. Este resultado corrobora los resultados ya obtenidos con
las pruebas estadísticas.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1070
Figura 1
Gráfico Q-Q de costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO)
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación.
La tercera etapa de la prueba estadística consistió en la evaluación de las hipótesis mediante
pruebas pareadas paramétricas según los resultados obtenidos por las pruebas de Shapiro-Wilk y
el gráfico Q-Q, siendo “p” la significancia estadística, “t=1” los resultados obtenidos sin
aplicación del incentivo tributario de la Ley 31110 y “t = 2” los resultados obtenidos en aplicación
del incentivo tributario de la Ley 31110.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a costo laboral
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las
empresas agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la
hipótesis alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la
pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
-2,00
0,00
2,00
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
Valor teórico
Valor Observado
Valores Q-Q de la variable costo laboral (CL)
-2,00
-1,00
0,00
1,00
2,00
-0,05 -0,04 -0,03 -0,02 -0,01 0,00
Valor teórico
Valor observado
Valores Q-Q de la variable Liquidez (LI)
-2,00
-1,00
0,00
1,00
2,00
0,000 0,001 0,002 0,003 0,004 0,005
Valor teórico
Valor observado
Valores Q-Q de la variable Solvencia (SO)
Figura 1
Gráfico Q-Q de costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO)
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento de investigación.
La tercera etapa de la prueba estadística consistió en la evaluación de las hipótesis mediante
pruebas pareadas paramétricas según los resultados obtenidos por las pruebas de Shapiro-Wilk y
el gráfico Q-Q, siendo “p” la significancia estadística, “t=1” los resultados obtenidos sin
aplicación del incentivo tributario de la Ley 31110 y “t = 2” los resultados obtenidos en aplicación
del incentivo tributario de la Ley 31110.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a costo laboral
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las
empresas agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la
hipótesis alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la
pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
-2,00
0,00
2,00
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
Valor teórico
Valor Observado
Valores Q-Q de la variable costo laboral (CL)
-2,00
-1,00
0,00
1,00
2,00
-0,05 -0,04 -0,03 -0,02 -0,01 0,00
Valor teórico
Valor observado
Valores Q-Q de la variable Liquidez (LI)
-2,00
-1,00
0,00
1,00
2,00
0,000 0,001 0,002 0,003 0,004 0,005
Valor teórico
Valor observado
Valores Q-Q de la variable Solvencia (SO)
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1071
Respecto de la variable costo laboral (CL) en la Tabla 6 se muestra que la diferencia de
medias fue de 4187 y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p <
0.05), es decir, se acepta la hipótesis alterna y se descarta la hipótesis nula, por lo tanto, sí existe
una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley
agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las empresas agroindustriales del sector azucarero
peruano en el ejercicio 2021, según plantea la hipótesis específica.
Tabla 6
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión costo
laboral (CL)
Dimensión Media
Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
CL 2586.429 6773.571 4187.142 944.926 7429.360 0.020
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido demuestra la existencia del mayor costo laboral en las empresas
azucareras que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110, y que, por tanto,
determinaron sus costos de acuerdo con las normas del régimen laboral común, las cuales señalan
principalmente que el trabajador tiene derecho a percibir dos gratificaciones en el año, el pago de
compensación por tiempo de servicios (CTS) equivalente a una (01) remuneración anual que se
deposita en dos partes semestrales y la obligación de pagar la tasa del Essalud equivalente al 9%
del sueldo como aporte mensual; mientras que la Ley Nro. 31110 establece un menor importe al
señalar que equivale la gratificación al 16.66% de la remuneración básica (RB), la CTS
equivalente al 9.72% de la Remuneración básica (RB) y aporte al Essalud del 7% del sueldo como
aporte mensual.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a liquidez
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la hipótesis
alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida
del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas agroindustriales
del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
En relación con la variable liquidez (LI) en la Tabla 7 se muestra que la diferencia de
medias fue de -0.019, y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p <
0.05), es decir, se acepta la hipótesis alterna (Ha), y se descarta la hipótesis nula (Ho), por lo tanto,
sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la
Respecto de la variable costo laboral (CL) en la Tabla 6 se muestra que la diferencia de
medias fue de 4187 y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p <
0.05), es decir, se acepta la hipótesis alterna y se descarta la hipótesis nula, por lo tanto, sí existe
una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley
agraria Nro. 31110 y el costo laboral de las empresas agroindustriales del sector azucarero
peruano en el ejercicio 2021, según plantea la hipótesis específica.
Tabla 6
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión costo
laboral (CL)
Dimensión Media
Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
CL 2586.429 6773.571 4187.142 944.926 7429.360 0.020
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido demuestra la existencia del mayor costo laboral en las empresas
azucareras que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110, y que, por tanto,
determinaron sus costos de acuerdo con las normas del régimen laboral común, las cuales señalan
principalmente que el trabajador tiene derecho a percibir dos gratificaciones en el año, el pago de
compensación por tiempo de servicios (CTS) equivalente a una (01) remuneración anual que se
deposita en dos partes semestrales y la obligación de pagar la tasa del Essalud equivalente al 9%
del sueldo como aporte mensual; mientras que la Ley Nro. 31110 establece un menor importe al
señalar que equivale la gratificación al 16.66% de la remuneración básica (RB), la CTS
equivalente al 9.72% de la Remuneración básica (RB) y aporte al Essalud del 7% del sueldo como
aporte mensual.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a liquidez
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la hipótesis
alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida
del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas agroindustriales
del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
En relación con la variable liquidez (LI) en la Tabla 7 se muestra que la diferencia de
medias fue de -0.019, y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p <
0.05), es decir, se acepta la hipótesis alterna (Ha), y se descarta la hipótesis nula (Ho), por lo tanto,
sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1072
Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas agroindustriales del sector azucarero peruano
en el ejercicio 2021, conforme plantea la hipótesis específica.
Tabla 7
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión liquidez
(LI)
Dimensión Media Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
LI 1.010 0.990 -0.019 -0.029 -0.010 0.002
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido valida la existencia de menor liquidez en las empresas que
perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 originado por mayores pagos por concepto
de gratificaciones, aportaciones al Essalud, y que, por tanto, han disminuido su capacidad de pago
para cumplir sus obligaciones a corto plazo, tales como: planillas, proveedores, pago de tributos,
préstamos bancarios, entre otros.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a solvencia
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la solvencia de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la hipótesis
alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida
del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la solvencia de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
Respecto de la variable solvencia (SO), en la Tabla 8 se muestra que la diferencia de medias
fue de 0.002 y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p < 0.05), es
decir, se acepta la hipótesis alterna y se descarta la hipótesis nula, por lo tanto, sí existe una
relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria
Nro. 31110 y la solvencia de las empresas agroindustriales del sector azucarero peruano en el
ejercicio 2021, según plantea la hipótesis específica.
Ley agraria Nro. 31110 y la liquidez de las empresas agroindustriales del sector azucarero peruano
en el ejercicio 2021, conforme plantea la hipótesis específica.
Tabla 7
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión liquidez
(LI)
Dimensión Media Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
LI 1.010 0.990 -0.019 -0.029 -0.010 0.002
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido valida la existencia de menor liquidez en las empresas que
perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 originado por mayores pagos por concepto
de gratificaciones, aportaciones al Essalud, y que, por tanto, han disminuido su capacidad de pago
para cumplir sus obligaciones a corto plazo, tales como: planillas, proveedores, pago de tributos,
préstamos bancarios, entre otros.
Contrastación de hipótesis específica vinculada a solvencia
La hipótesis nula (Ho) sostiene que no existe una relación estadísticamente significativa
entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la solvencia de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021, mientras que la hipótesis
alternativa (Ha) indica que sí existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida
del incentivo tributario de la Ley agraria Nro. 31110 y la solvencia de las empresas
agroindustriales del sector azucarero peruano en el ejercicio 2021.
Respecto de la variable solvencia (SO), en la Tabla 8 se muestra que la diferencia de medias
fue de 0.002 y se encontró que estas diferencias son estadísticamente significativas (p < 0.05), es
decir, se acepta la hipótesis alterna y se descarta la hipótesis nula, por lo tanto, sí existe una
relación estadísticamente significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley agraria
Nro. 31110 y la solvencia de las empresas agroindustriales del sector azucarero peruano en el
ejercicio 2021, según plantea la hipótesis específica.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 1073
Tabla 8
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión
solvencia (SO)
Dimensión Media
Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
SO 0.414 0.417 0.002 0.001 0.004 0.003
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido corrobora la existencia de una mayor solvencia o endeudamiento
en las empresas que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 originado por la mayor
obligación de pagar beneficios sociales a los trabajadores (Compensación por tiempo de servicios)
en el ejercicio 2021, las cuales se depositan en dos partes semestrales en la entidad bancaria
escogida por el trabajador.
Por lo antes expuesto, los resultados obtenidos por las pruebas de Shapiro-Wilk y el gráfico
Q-Q, apoyan la hipótesis principal de la investigación, y en base al análisis inferencial se concluye
que se aceptan todas las hipótesis de investigación planteadas. Por tanto, la hipótesis que se aceptó
fue que la pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye
desfavorablemente de manera significativa en la situación financiera de las empresas azucareras
en el Perú en el ejercicio 2021, toda vez que se obtuvo una significancia estadísticamente
significativa (p < 0.05) de las dimensiones costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO).
La investigación ofrece un valioso aporte porque demuestra una relación estadísticamente
significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 y la situación financiera
de las empresas azucareras del país, analizados mediante los ratios o indicadores de liquidez y
solvencia, y análisis de los costos laborales. Este resultado proporciona información útil para el
desarrollo de política fiscal y a fin de efectuar mediciones con futuras investigaciones.
De la revisión de los antecedentes revisados, se evidencia coincidencia con los resultados
obtenidos por Zavala et al. (2021), quien concluye que las normas de promoción del sector agrario
vigente hasta el año 2020 si contribuye a mejorar la competitividad de las pequeñas empresas
productoras de frutas en el periodo 2016-2020. Es decir, el acogimiento de las empresas al
régimen laboral especial de la Ley Nro. 27360 resulta beneficioso tanto para mejorar su
productividad de la empresa, y para mejorar el nivel de inversión en este sector económico. En
esa misma línea de hallazgos obtenidos, Wang (2023) también concluye que los incentivos
fiscales tienen un impacto significativo en la inversión del sector.
Asimismo, los resultados concuerdan con la investigación efectuada por Córdova et al
(2022) en Ecuador, país cuya economía es similar al Perú, quienes sostuvieron que las empresas
que aplican incentivos tributarios tienen un efecto positivo en el sector empresarial, reflejan una
Tabla 8
Evaluación Estadística de las Diferencias con la Prueba t Pareada sobre la dimensión
solvencia (SO)
Dimensión Media
Diferencia
de medias
Intervalo de confianza 95% p
t = 1 t = 2 Inferior Superior
SO 0.414 0.417 0.002 0.001 0.004 0.003
Nota. Resultados analizados mediante el software Statistical Package for the Social Sciences (SPSS) en su versión
26.
Este resultado obtenido corrobora la existencia de una mayor solvencia o endeudamiento
en las empresas que perdieron el incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 originado por la mayor
obligación de pagar beneficios sociales a los trabajadores (Compensación por tiempo de servicios)
en el ejercicio 2021, las cuales se depositan en dos partes semestrales en la entidad bancaria
escogida por el trabajador.
Por lo antes expuesto, los resultados obtenidos por las pruebas de Shapiro-Wilk y el gráfico
Q-Q, apoyan la hipótesis principal de la investigación, y en base al análisis inferencial se concluye
que se aceptan todas las hipótesis de investigación planteadas. Por tanto, la hipótesis que se aceptó
fue que la pérdida del incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 influye
desfavorablemente de manera significativa en la situación financiera de las empresas azucareras
en el Perú en el ejercicio 2021, toda vez que se obtuvo una significancia estadísticamente
significativa (p < 0.05) de las dimensiones costo laboral (CL), liquidez (LI) y solvencia (SO).
La investigación ofrece un valioso aporte porque demuestra una relación estadísticamente
significativa entre la pérdida del incentivo tributario de la Ley Nro. 31110 y la situación financiera
de las empresas azucareras del país, analizados mediante los ratios o indicadores de liquidez y
solvencia, y análisis de los costos laborales. Este resultado proporciona información útil para el
desarrollo de política fiscal y a fin de efectuar mediciones con futuras investigaciones.
De la revisión de los antecedentes revisados, se evidencia coincidencia con los resultados
obtenidos por Zavala et al. (2021), quien concluye que las normas de promoción del sector agrario
vigente hasta el año 2020 si contribuye a mejorar la competitividad de las pequeñas empresas
productoras de frutas en el periodo 2016-2020. Es decir, el acogimiento de las empresas al
régimen laboral especial de la Ley Nro. 27360 resulta beneficioso tanto para mejorar su
productividad de la empresa, y para mejorar el nivel de inversión en este sector económico. En
esa misma línea de hallazgos obtenidos, Wang (2023) también concluye que los incentivos
fiscales tienen un impacto significativo en la inversión del sector.
Asimismo, los resultados concuerdan con la investigación efectuada por Córdova et al
(2022) en Ecuador, país cuya economía es similar al Perú, quienes sostuvieron que las empresas
que aplican incentivos tributarios tienen un efecto positivo en el sector empresarial, reflejan una
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mejor posición financiera y desempeño económico. Esto se explica en los menores costos
laborales y endeudamiento (solvencia), y un mayor nivel de liquidez.
Así también, guarda coherencia con los resultados obtenidos por Taş (2024) en Turquía
quien sugiere que la aplicación de incentivos fiscales tiene un efecto positivo en el sector
empresarial analizado, no obstante, la eficacia es limitada. En ese sentido, se muestra que existen
diversos factores que en su conjunto inciden en los resultados de una empresa, siendo uno de ellos
los incentivos fiscales. Coincidimos con Yeginbayeva et al. (2024), quien sostiene que la
asistencia más eficaz para la industria azucarera se llevará a cabo si el Estado toma medidas que
afectan tanto al desarrollo a corto como a largo plazo de la industria; así como con Dang et al.
(2021), quien sugiere que resulta importante que las empresas azucareras mejoren la efectividad
del cálculo de sus costos.
También, coincidimos con Khalifa (2024) en Túnez, quien recomienda impulsar a las
empresas a que se dediquen a la refinación, imponiendo impuestos más altos a las importaciones
de azúcar blanco que a las de azúcar crudo, tales como ha sido implementado por Argelia y
Marruecos. Esto es importante, ya que fortalecer la industria interna permitiría evitar la
dependencia de la importación de otros países, lo cual sería de gran utilidad para el Perú a fin de
aumentar el valor agregado a los productos que exporta.
Es de indicar que, a partir del ejercicio 2021 las normas de promoción del sector agrario y
agroindustrial se encuentran recogidas en la Ley Nro. 31110 incorporándose principalmente
mejores beneficios sociales y derechos laborales para el trabajador agrario, habiendo pocos
cambios significativos. Dentro de ese contexto, coincidimos con Colichon (2023) quien encuentra
que la Ley Nro. 31110, Ley del régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y
riego, agroexportador y agroindustrial, y la derogada Ley Nro. 27360, no difieren en mucho
verificándose que uno de los cambios más representativos es la entrega del bono denominado
“BETA” a los trabajadores, y la diferenciación en cuanto a tasa de Impuestos a la Renta y pago
de participaciones de Utilidades, el cual se realizará según el nivel de ingresos.
Por otro lado, Chung et al. (2023) concluye que no encontró una relación directa entre el
gasto tributario del sector pesquero con el PBI del mismo sector y que identificó estudios que
concluyeron lo contrario sobre el sector agrario y en la zona de Amazonía peruana. Cabe resaltar,
que cada sector económico tiene sus propias leyes y reglamentos que los regulan, y distintas
normas de promoción del sector.
Del análisis realizado, se concluye que la pérdida del incentivo tributario contenida en la
Ley Nro. 31110 influye desfavorablemente de manera significativa en la situación financiera de
las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021, toda vez que se incrementó el costo laboral
en un rango de 96% a 167%, aumentó la ratio de solvencia o endeudamiento en un rango de 0.3%
a 1.6%, y disminuyó la ratio de liquidez de estas empresas en un rango de 1% a 9%. A nivel
inferencial, se demostró que existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del
mejor posición financiera y desempeño económico. Esto se explica en los menores costos
laborales y endeudamiento (solvencia), y un mayor nivel de liquidez.
Así también, guarda coherencia con los resultados obtenidos por Taş (2024) en Turquía
quien sugiere que la aplicación de incentivos fiscales tiene un efecto positivo en el sector
empresarial analizado, no obstante, la eficacia es limitada. En ese sentido, se muestra que existen
diversos factores que en su conjunto inciden en los resultados de una empresa, siendo uno de ellos
los incentivos fiscales. Coincidimos con Yeginbayeva et al. (2024), quien sostiene que la
asistencia más eficaz para la industria azucarera se llevará a cabo si el Estado toma medidas que
afectan tanto al desarrollo a corto como a largo plazo de la industria; así como con Dang et al.
(2021), quien sugiere que resulta importante que las empresas azucareras mejoren la efectividad
del cálculo de sus costos.
También, coincidimos con Khalifa (2024) en Túnez, quien recomienda impulsar a las
empresas a que se dediquen a la refinación, imponiendo impuestos más altos a las importaciones
de azúcar blanco que a las de azúcar crudo, tales como ha sido implementado por Argelia y
Marruecos. Esto es importante, ya que fortalecer la industria interna permitiría evitar la
dependencia de la importación de otros países, lo cual sería de gran utilidad para el Perú a fin de
aumentar el valor agregado a los productos que exporta.
Es de indicar que, a partir del ejercicio 2021 las normas de promoción del sector agrario y
agroindustrial se encuentran recogidas en la Ley Nro. 31110 incorporándose principalmente
mejores beneficios sociales y derechos laborales para el trabajador agrario, habiendo pocos
cambios significativos. Dentro de ese contexto, coincidimos con Colichon (2023) quien encuentra
que la Ley Nro. 31110, Ley del régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y
riego, agroexportador y agroindustrial, y la derogada Ley Nro. 27360, no difieren en mucho
verificándose que uno de los cambios más representativos es la entrega del bono denominado
“BETA” a los trabajadores, y la diferenciación en cuanto a tasa de Impuestos a la Renta y pago
de participaciones de Utilidades, el cual se realizará según el nivel de ingresos.
Por otro lado, Chung et al. (2023) concluye que no encontró una relación directa entre el
gasto tributario del sector pesquero con el PBI del mismo sector y que identificó estudios que
concluyeron lo contrario sobre el sector agrario y en la zona de Amazonía peruana. Cabe resaltar,
que cada sector económico tiene sus propias leyes y reglamentos que los regulan, y distintas
normas de promoción del sector.
Del análisis realizado, se concluye que la pérdida del incentivo tributario contenida en la
Ley Nro. 31110 influye desfavorablemente de manera significativa en la situación financiera de
las empresas azucareras en el Perú en el ejercicio 2021, toda vez que se incrementó el costo laboral
en un rango de 96% a 167%, aumentó la ratio de solvencia o endeudamiento en un rango de 0.3%
a 1.6%, y disminuyó la ratio de liquidez de estas empresas en un rango de 1% a 9%. A nivel
inferencial, se demostró que existe una relación estadísticamente significativa entre la pérdida del
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incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 y todas las dimensiones que afectan la
situación financiera: costo laboral (p=0.020), liquidez (p=0.002) y solvencia (p=0.003).
La principal limitación de esta investigación consistió en la falta de acceso a la información
financiera de las demás empresas azucareras que no se encuentran obligadas a presentar y publicar
la información financiera en la Superintendencia de Mercados de Valores (SMV), la cual
comprende Estados Financieros Auditados, notas a los Estados Financieros y Memoria Anual.
Cabe mencionar que el tamaño de estas empresas es inferior a comparación de las grandes
empresas que forman parte de la muestra objeto de estudio, en consecuencia, no se evidencia
alguna distorsión del resultado obtenido en la investigación.
Finalmente, la investigación plantea las siguientes interrogantes que pueden ser tratadas en
un futuro: ¿cuál ha sido la incidencia de la pérdida del incentivo tributario Nro. 31110 en el nivel
de inversión en el sector azucarero en el Perú?, ¿cuál ha sido el impacto de la pérdida del incentivo
tributario Nro. 31110 en la generación de empleo formal en el sector azucarero?, ¿cuál es el nivel
de cumplimiento de las obligaciones tributarias y laborales de las empresas azucareras que han
perdido el beneficio tributario? y ¿resulta viable el otorgamiento de algún nuevo incentivo
tributario a las empresas azucareras por parte del Estado?.
incentivo tributario contenida en la Ley Nro. 31110 y todas las dimensiones que afectan la
situación financiera: costo laboral (p=0.020), liquidez (p=0.002) y solvencia (p=0.003).
La principal limitación de esta investigación consistió en la falta de acceso a la información
financiera de las demás empresas azucareras que no se encuentran obligadas a presentar y publicar
la información financiera en la Superintendencia de Mercados de Valores (SMV), la cual
comprende Estados Financieros Auditados, notas a los Estados Financieros y Memoria Anual.
Cabe mencionar que el tamaño de estas empresas es inferior a comparación de las grandes
empresas que forman parte de la muestra objeto de estudio, en consecuencia, no se evidencia
alguna distorsión del resultado obtenido en la investigación.
Finalmente, la investigación plantea las siguientes interrogantes que pueden ser tratadas en
un futuro: ¿cuál ha sido la incidencia de la pérdida del incentivo tributario Nro. 31110 en el nivel
de inversión en el sector azucarero en el Perú?, ¿cuál ha sido el impacto de la pérdida del incentivo
tributario Nro. 31110 en la generación de empleo formal en el sector azucarero?, ¿cuál es el nivel
de cumplimiento de las obligaciones tributarias y laborales de las empresas azucareras que han
perdido el beneficio tributario? y ¿resulta viable el otorgamiento de algún nuevo incentivo
tributario a las empresas azucareras por parte del Estado?.
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REFERENCIAS
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Development. An Analysis of the Recent Case Law of Portuguese Tax Arbitration.
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18. https://doi.org/10.34190/ecie.18.1.1872
Beka, A., Bilalli, A., & Haxhimustafa, S. (2023). Impact of the business environment and tax
incentives on new investments: evidence from developing countries. Journal of
Governance and Regulation, 12(3), 179–186. https://doi.org/10.22495/jgrv12i3art19
Colichon Calderon, M. F. (2023). Aspectos modificatorios de la Ley N° 31110 Ley del Régimen
Laboral Agrario y la Ley 27360 y su efecto en los resultados económicos de las empresas
Inca Verde del Perú SAC y Frutos del Norte SAC, La Libertad 2021-2022. [Tesis de
maestría, Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo]. Repositorio de tesis.
http://hdl.handle.net/20.500.12423/6684
Córdova-León, F., Duque-Espinoza, G., Aguirre-Quezada, J. C., & Sigüencia-Muñoz, A. (2022).
Tax incentives and financial performance: empirical evidence of Ecuadorian
companies. Cuadernos de Administración (Universidad del Valle), 38(73).
https://doi.org/10.25100/cdea.v38i73.10984
Chung Sanchez, K. A., Mamani Ito, E. O., & Burgos Zavaleta, F. (2023). Gasto tributario y
crecimiento económico del sector pesquero en el Perú. Quipukamayoc, 31(66), 45-56.
http://dx.doi.org/10.15381/quipu.v31i66.25633
Dang, L. A., Le, T. M. H., Le, T. H., & Pham, T. B. T. (2021). The effect of strategic management
accounting on business performance of sugar enterprises in vietnam. Accounting, 7(5),
1085–1094. https://doi.org/10.5267/j.ac.2021.2.031
Dautkanov, N., Dautkanova, D., & Mussayeva, S. (2022). Analysis of risks and safety indicators
of raw materials and products of the sugar industry of Kazakhstan. Eastern-European
Journal of Enterprise Technologies, 4(11–118), 105–112. https://doi.org/10.15587/1729-
4061.2022.263130
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América Latina. CIRIEC-Espana Revista de Economia Publica, Social y Cooperativa,
(110), 261–290. https://doi.org/10.7203/CIRIEC-E.110.26222
Hernández-Aparicio, N. (2024). La estrategia de recursos naturales en los ingenios azucareros
argentinos: un acercamiento a los costos de producción y control del riego en el Ingenio La
Esperanza, provincia de Jujuy, 1912-1930. América Latina en la Historia Económica,
31(3). 1-29. https://doi.org/10.18232/20073496.1482
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by Using a Linear-Quadratic Storage Model: the Case of Tunisian Sugar Industry. Journal
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01322-9
Ley Nro. 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario (2000). Congreso
de la República del Perú. Diario Oficial El Peruano. 31 de octubre.
Ley Nro. 31110, Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y riego,
agroexportador y agroindustria. (2020). Diario Oficial El Peruano. 31 de diciembre.
Ley Nro. 31087. Ley que deroga la ley 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector
agrario, y el decreto de urgencia 043-2019, modifica la ley 27360, para promover y mejorar
las condiciones para el desarrollo de la actividad agraria. (2020). Diario Oficial El Peruano.
6 de diciembre.
MIDAGRI (marzo 2023), Commodities Azúcar: oct-dic 2022. Commodities Trimestral – 2022.
https://www.gob.pe/institucion/midagri/ informes-publicaciones/3251275-commodities-
trimestral-2022
Rambakus, Z., Hoque, M., & Gerwel Proches, C. N. (2020). Evaluating the extent of
intrapreneurship in a sugar producing company in KwaZulu-Natal, South Africa. Cogent
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agrario, y el decreto de urgencia 043-2019, modifica la ley 27360, para promover y mejorar
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