Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3431
https://doi.org/10.69639/arandu.v12i1.815
La elusión fiscal y la ética profesional en el ejercicio contable
ecuatoriano basada en el análisis de percepciones, prácticas e
impactos
Tax Avoidance and Professional Ethics in the Ecuadorian Accounting Practice Based on
the Analysis of Perceptions, Practices and Impacts
Maira Jimena Horna Suarez
Jimehorna1401@gmail.com
https://orcid.org/0000-0002-1529-8896
Universidad Nacional de Chimborazo
Ecuador – Riobamba
Jhonny Mauricio Coronel Sánchez
jcoronel@unach.edu.ec
https://orcid.org/0009-0001-1590-2221
Universidad Nacional De Chimborazo
Ecuador - Riobamba
Artículo recibido: 10 febrero 2025 - Aceptado para publicación: 20 marzo 2025
Conflictos de intereses: Ninguno que declarar
RESUMEN
El presente artículo de revisión analiza la relación entre la elusión fiscal y la ética profesional en
el ejercicio contable ecuatoriano, con el objetivo de identificar las percepciones, prácticas e
impactos asociados a esta problemática. Se empleó la metodología PRISMA para la revisión
sistemática de literatura académica publicada entre 2013 y 2023 en bases de datos como Scopus,
Web of Science, SciELO, RedALyC y Google Scholar. Se seleccionaron 42 estudios relevantes
tras aplicar criterios de inclusión y exclusión rigurosos. Los hallazgos se organizaron en cinco
categorías analíticas: percepciones, prácticas contables, ética profesional, impactos sociales y
formación ética. El análisis evidencia una normalización de la elusión fiscal, prácticas contables
legalmente permisibles pero éticamente cuestionables, vacíos en la formación ética y una débil
regulación profesional. Se concluye que es urgente fortalecer la educación ética, los mecanismos
de autorregulación y la cultura organizacional del contador, así como desarrollar políticas públicas
que promuevan la integridad profesional.
Palabras clave: elusión fiscal, ética profesional, contabilidad, Ecuador, formación ética
ABSTRACT
This review article analyzes the relationship between tax avoidance and professional ethics in the
Ecuadorian accounting practice, aiming to identify the perceptions, practices, and impacts
associated with this issue. The PRISMA methodology was applied to conduct a systematic review
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3432
of academic literature published between 2013 and 2023 in databases such as Scopus, Web of
Science, SciELO, RedALyC, and Google Scholar. A total of 42 relevant studies were selected
after applying rigorous inclusion and exclusion criteria. The findings were organized into five
analytical categories: perceptions, accounting practices, professional ethics, social impacts, and
ethical training. The analysis reveals a normalization of tax avoidance, legally permissible yet
ethically questionable accounting practices, gaps in ethical education, and weak professional
regulation. It is concluded that it is urgent to strengthen ethical education, self-regulation
mechanisms, and the organizational culture of accounting professionals, as well as to develop
public policies that promote professional integrity.
Keywords: tax avoidance, professional ethics, accounting, Ecuador, ethical training
Todo el contenido de la Revista Científica Internacional Arandu UTIC publicado en este sitio está disponible bajo
licencia Creative Commons Atribution 4.0 International.
of academic literature published between 2013 and 2023 in databases such as Scopus, Web of
Science, SciELO, RedALyC, and Google Scholar. A total of 42 relevant studies were selected
after applying rigorous inclusion and exclusion criteria. The findings were organized into five
analytical categories: perceptions, accounting practices, professional ethics, social impacts, and
ethical training. The analysis reveals a normalization of tax avoidance, legally permissible yet
ethically questionable accounting practices, gaps in ethical education, and weak professional
regulation. It is concluded that it is urgent to strengthen ethical education, self-regulation
mechanisms, and the organizational culture of accounting professionals, as well as to develop
public policies that promote professional integrity.
Keywords: tax avoidance, professional ethics, accounting, Ecuador, ethical training
Todo el contenido de la Revista Científica Internacional Arandu UTIC publicado en este sitio está disponible bajo
licencia Creative Commons Atribution 4.0 International.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3433
INTRODUCCIÓN
Contexto y Relevancia del Estudio
En el marco de las economías contemporáneas, la recaudación tributaria constituye un pilar
fundamental para el sostenimiento de los estados, dado que permite financiar bienes y servicios
públicos esenciales como la educación, la salud y la infraestructura. No obstante, la evasión y la
elusión fiscal continúan siendo prácticas frecuentes que afectan directamente la eficiencia y
equidad del sistema tributario, especialmente en países en desarrollo como Ecuador (OECD,
2021). La elusión fiscal, a diferencia de la evasión, se refiere al aprovechamiento de vacíos legales
o lagunas normativas para minimizar el pago de impuestos sin violar explícitamente la ley, lo que
genera un terreno gris en el que entran en juego cuestiones éticas significativas (Zucman, 2015).
En Ecuador, el contexto socioeconómico ha estado históricamente marcado por altos
niveles de informalidad, baja cultura tributaria y limitada fiscalización, factores que, en conjunto,
favorecen la proliferación de prácticas de elusión fiscal (SRI, 2020). Este escenario cobra especial
relevancia en el ejercicio contable, ya que los contadores públicos son actores clave en la
preparación, verificación y asesoramiento sobre las obligaciones tributarias. De allí que su
desempeño profesional y su adhesión a principios éticos sean determinantes en la lucha contra la
elusión y en la consolidación de una cultura fiscal responsable (IFAC, 2022).
En el ejercicio contable ecuatoriano, existe una creciente presión sobre los profesionales
para responder simultáneamente a las exigencias de sus clientes y a las regulaciones fiscales. Esta
dualidad, en ocasiones, puede llevar a tensiones éticas cuando los contadores se enfrentan a la
decisión de colaborar con prácticas de planificación fiscal agresiva o mantenerse dentro de los
límites de la ética profesional (Restrepo & Ramírez, 2019). En este sentido, la ética profesional
se convierte no solo en un conjunto de normas, sino en una guía de conducta que orienta al
contador en su toma de decisiones ante dilemas morales y legales.
Además, el contexto de reformas tributarias recientes en Ecuador, junto con un mayor
escrutinio de la sociedad civil sobre la transparencia fiscal, ha puesto en el centro del debate la
necesidad de una práctica contable que no solo sea legal, sino también ética y socialmente
responsable (Ministerio de Economía y Finanzas, 2021). Por lo tanto, resulta imprescindible
analizar la percepción que tienen los propios contadores sobre la elusión fiscal, sus prácticas
cotidianas ante esta realidad y los impactos que derivan tanto para su profesión como para la
sociedad.
En este sentido, el presente estudio cobra una relevancia particular, ya que busca contribuir
a la comprensión de un fenómeno complejo y multidimensional. El análisis de percepciones y
prácticas en torno a la elusión fiscal desde la óptica del profesional contable no solo amplía el
conocimiento sobre el tema, sino que también permite identificar vacíos en la formación ética y
INTRODUCCIÓN
Contexto y Relevancia del Estudio
En el marco de las economías contemporáneas, la recaudación tributaria constituye un pilar
fundamental para el sostenimiento de los estados, dado que permite financiar bienes y servicios
públicos esenciales como la educación, la salud y la infraestructura. No obstante, la evasión y la
elusión fiscal continúan siendo prácticas frecuentes que afectan directamente la eficiencia y
equidad del sistema tributario, especialmente en países en desarrollo como Ecuador (OECD,
2021). La elusión fiscal, a diferencia de la evasión, se refiere al aprovechamiento de vacíos legales
o lagunas normativas para minimizar el pago de impuestos sin violar explícitamente la ley, lo que
genera un terreno gris en el que entran en juego cuestiones éticas significativas (Zucman, 2015).
En Ecuador, el contexto socioeconómico ha estado históricamente marcado por altos
niveles de informalidad, baja cultura tributaria y limitada fiscalización, factores que, en conjunto,
favorecen la proliferación de prácticas de elusión fiscal (SRI, 2020). Este escenario cobra especial
relevancia en el ejercicio contable, ya que los contadores públicos son actores clave en la
preparación, verificación y asesoramiento sobre las obligaciones tributarias. De allí que su
desempeño profesional y su adhesión a principios éticos sean determinantes en la lucha contra la
elusión y en la consolidación de una cultura fiscal responsable (IFAC, 2022).
En el ejercicio contable ecuatoriano, existe una creciente presión sobre los profesionales
para responder simultáneamente a las exigencias de sus clientes y a las regulaciones fiscales. Esta
dualidad, en ocasiones, puede llevar a tensiones éticas cuando los contadores se enfrentan a la
decisión de colaborar con prácticas de planificación fiscal agresiva o mantenerse dentro de los
límites de la ética profesional (Restrepo & Ramírez, 2019). En este sentido, la ética profesional
se convierte no solo en un conjunto de normas, sino en una guía de conducta que orienta al
contador en su toma de decisiones ante dilemas morales y legales.
Además, el contexto de reformas tributarias recientes en Ecuador, junto con un mayor
escrutinio de la sociedad civil sobre la transparencia fiscal, ha puesto en el centro del debate la
necesidad de una práctica contable que no solo sea legal, sino también ética y socialmente
responsable (Ministerio de Economía y Finanzas, 2021). Por lo tanto, resulta imprescindible
analizar la percepción que tienen los propios contadores sobre la elusión fiscal, sus prácticas
cotidianas ante esta realidad y los impactos que derivan tanto para su profesión como para la
sociedad.
En este sentido, el presente estudio cobra una relevancia particular, ya que busca contribuir
a la comprensión de un fenómeno complejo y multidimensional. El análisis de percepciones y
prácticas en torno a la elusión fiscal desde la óptica del profesional contable no solo amplía el
conocimiento sobre el tema, sino que también permite identificar vacíos en la formación ética y
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3434
en la regulación profesional que podrían estar incidiendo en la prevalencia de estas prácticas
(Perry & Olivera, 2020).
Fundamentación Teórica
La elusión fiscal ha sido abordada desde diversas disciplinas, siendo una de las más
debatidas en los estudios de economía, derecho y contabilidad. De acuerdo con Slemrod y Bakija
(2017), la elusión se refiere a la utilización de mecanismos legales y estrategias complejas que
permiten a los contribuyentes reducir su carga tributaria sin incurrir en ilegalidades. A pesar de su
legalidad, estas prácticas suelen ser cuestionadas éticamente, ya que pueden socavar la equidad
del sistema tributario y generar desconfianza social hacia las instituciones fiscales.
Desde la contabilidad, la relación entre el profesional contable y la elusión fiscal se torna
crítica, ya que los contadores son los principales intermediarios entre los contribuyentes y el
Estado. Según Hanlon y Heitzman (2010), los contadores, en su rol de asesores fiscales, pueden
facilitar la planificación fiscal agresiva, especialmente cuando el marco normativo es ambiguo o
existen incentivos financieros para minimizar las obligaciones tributarias de los clientes. Esta
práctica, aunque legal en muchos casos, plantea serios cuestionamientos sobre la responsabilidad
social del contador.
La ética profesional, por su parte, ha sido conceptualizada como el conjunto de principios
y valores que orientan la conducta de los profesionales en el ejercicio de sus funciones. En el caso
de los contadores, el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) establece principios fundamentales como la integridad, objetividad, competencia
profesional, confidencialidad y comportamiento profesional (IFAC, 2022). Estos principios son
claves para garantizar una práctica contable ética, especialmente frente a situaciones que pueden
derivar en elusión fiscal.
En el contexto ecuatoriano, estudios como el de Cueva y Vásquez (2018) han evidenciado
que existe una brecha significativa entre el conocimiento normativo de los contadores y su
aplicación práctica, lo cual genera un espacio propicio para que se presenten decisiones que,
aunque legales, no necesariamente son éticas. Esta situación se ve agravada por la presión que
ejercen algunas empresas sobre sus contadores para que reduzcan sus cargas impositivas, lo que
puede influir en la toma de decisiones y debilitar la independencia profesional del contador (Ríos
& Córdova, 2021).
Otro enfoque relevante es el de la teoría de la agencia, que explica cómo los intereses de
los agentes (en este caso, los contadores) pueden no estar alineados con los de los principales (el
Estado o la sociedad). Bajo esta perspectiva, los contadores, al priorizar los intereses de sus
clientes privados, podrían incurrir en prácticas de elusión fiscal que, aunque legales, resultan
contrarias al bien común (Jensen & Meckling, 1976). En este sentido, la ética profesional actúa
como un mecanismo regulador que busca alinear las acciones del contador con los principios de
justicia tributaria y responsabilidad social.
en la regulación profesional que podrían estar incidiendo en la prevalencia de estas prácticas
(Perry & Olivera, 2020).
Fundamentación Teórica
La elusión fiscal ha sido abordada desde diversas disciplinas, siendo una de las más
debatidas en los estudios de economía, derecho y contabilidad. De acuerdo con Slemrod y Bakija
(2017), la elusión se refiere a la utilización de mecanismos legales y estrategias complejas que
permiten a los contribuyentes reducir su carga tributaria sin incurrir en ilegalidades. A pesar de su
legalidad, estas prácticas suelen ser cuestionadas éticamente, ya que pueden socavar la equidad
del sistema tributario y generar desconfianza social hacia las instituciones fiscales.
Desde la contabilidad, la relación entre el profesional contable y la elusión fiscal se torna
crítica, ya que los contadores son los principales intermediarios entre los contribuyentes y el
Estado. Según Hanlon y Heitzman (2010), los contadores, en su rol de asesores fiscales, pueden
facilitar la planificación fiscal agresiva, especialmente cuando el marco normativo es ambiguo o
existen incentivos financieros para minimizar las obligaciones tributarias de los clientes. Esta
práctica, aunque legal en muchos casos, plantea serios cuestionamientos sobre la responsabilidad
social del contador.
La ética profesional, por su parte, ha sido conceptualizada como el conjunto de principios
y valores que orientan la conducta de los profesionales en el ejercicio de sus funciones. En el caso
de los contadores, el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) establece principios fundamentales como la integridad, objetividad, competencia
profesional, confidencialidad y comportamiento profesional (IFAC, 2022). Estos principios son
claves para garantizar una práctica contable ética, especialmente frente a situaciones que pueden
derivar en elusión fiscal.
En el contexto ecuatoriano, estudios como el de Cueva y Vásquez (2018) han evidenciado
que existe una brecha significativa entre el conocimiento normativo de los contadores y su
aplicación práctica, lo cual genera un espacio propicio para que se presenten decisiones que,
aunque legales, no necesariamente son éticas. Esta situación se ve agravada por la presión que
ejercen algunas empresas sobre sus contadores para que reduzcan sus cargas impositivas, lo que
puede influir en la toma de decisiones y debilitar la independencia profesional del contador (Ríos
& Córdova, 2021).
Otro enfoque relevante es el de la teoría de la agencia, que explica cómo los intereses de
los agentes (en este caso, los contadores) pueden no estar alineados con los de los principales (el
Estado o la sociedad). Bajo esta perspectiva, los contadores, al priorizar los intereses de sus
clientes privados, podrían incurrir en prácticas de elusión fiscal que, aunque legales, resultan
contrarias al bien común (Jensen & Meckling, 1976). En este sentido, la ética profesional actúa
como un mecanismo regulador que busca alinear las acciones del contador con los principios de
justicia tributaria y responsabilidad social.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3435
La formación profesional también es un factor clave en el desarrollo de una conciencia
ética sólida. Diversos estudios han demostrado que la inclusión de contenidos éticos en los
programas de contaduría incide positivamente en la toma de decisiones morales de los futuros
contadores (McPhail, 2001; Mintz, 2014). No obstante, en América Latina y específicamente en
Ecuador, la formación ética todavía se encuentra en proceso de fortalecimiento, lo que limita la
capacidad de los profesionales para enfrentar dilemas complejos como la elusión fiscal desde una
perspectiva ética sólida (Vásquez & Morales, 2020).
Por otro lado, la normativa vigente en Ecuador, como el Código Tributario y la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, establece sanciones para la evasión, pero no contempla
de forma explícita mecanismos de control o penalización para prácticas de elusión, lo que deja un
vacío legal que puede ser aprovechado por algunos contribuyentes con el asesoramiento técnico
de contadores (SRI, 2020). Este vacío, sumado a la escasa fiscalización y a la falta de cultura
tributaria, conforma un escenario propicio para que la elusión se reproduzca como una práctica
normalizada en ciertos sectores.
Problemática
A pesar de los esfuerzos institucionales por promover una cultura tributaria responsable en
Ecuador, la elusión fiscal sigue siendo un fenómeno persistente, en gran parte debido a la
existencia de prácticas profesionales que, si bien no infringen directamente la ley, sí desafían los
límites de la ética profesional. Los contadores, en su calidad de intermediarios técnicos y legales,
tienen la posibilidad de facilitar mecanismos de elusión fiscal mediante la interpretación ambigua
de la normativa o el diseño de estructuras contables complejas (Perry & Olivera, 2020).
Esta situación se agrava en un entorno donde los incentivos están mal alineados y las
exigencias del mercado laboral exigen resultados inmediatos, lo cual puede empujar a los
profesionales contables a priorizar los intereses de sus clientes por encima de sus
responsabilidades sociales. En muchos casos, la presión por mantener contratos o clientes
importantes puede inducir a los contadores a participar en esquemas de planificación fiscal
agresiva, con pleno conocimiento de sus implicaciones éticas (Restrepo & Ramírez, 2019).
Un estudio realizado por la Universidad Andina Simón Bolívar reveló que más del 60% de
los contadores encuestados en Quito consideraban que habían recibido presiones de sus
empleadores para implementar estrategias fiscales cuestionables desde el punto de vista ético,
aunque legales (Cueva & Vásquez, 2018). Esto revela no solo un problema estructural en el
sistema tributario, sino también un desafío profundo para la ética profesional en el campo
contable.
Además, la falta de mecanismos institucionales de supervisión y sanción frente a la elusión
fiscal hace que muchas de estas prácticas pasen desapercibidas o no sean tratadas con la severidad
que ameritan. Si bien existen órganos como la Superintendencia de Compañías o el Servicio de
Rentas Internas, sus capacidades de control están limitadas por recursos, alcance o restricciones
La formación profesional también es un factor clave en el desarrollo de una conciencia
ética sólida. Diversos estudios han demostrado que la inclusión de contenidos éticos en los
programas de contaduría incide positivamente en la toma de decisiones morales de los futuros
contadores (McPhail, 2001; Mintz, 2014). No obstante, en América Latina y específicamente en
Ecuador, la formación ética todavía se encuentra en proceso de fortalecimiento, lo que limita la
capacidad de los profesionales para enfrentar dilemas complejos como la elusión fiscal desde una
perspectiva ética sólida (Vásquez & Morales, 2020).
Por otro lado, la normativa vigente en Ecuador, como el Código Tributario y la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, establece sanciones para la evasión, pero no contempla
de forma explícita mecanismos de control o penalización para prácticas de elusión, lo que deja un
vacío legal que puede ser aprovechado por algunos contribuyentes con el asesoramiento técnico
de contadores (SRI, 2020). Este vacío, sumado a la escasa fiscalización y a la falta de cultura
tributaria, conforma un escenario propicio para que la elusión se reproduzca como una práctica
normalizada en ciertos sectores.
Problemática
A pesar de los esfuerzos institucionales por promover una cultura tributaria responsable en
Ecuador, la elusión fiscal sigue siendo un fenómeno persistente, en gran parte debido a la
existencia de prácticas profesionales que, si bien no infringen directamente la ley, sí desafían los
límites de la ética profesional. Los contadores, en su calidad de intermediarios técnicos y legales,
tienen la posibilidad de facilitar mecanismos de elusión fiscal mediante la interpretación ambigua
de la normativa o el diseño de estructuras contables complejas (Perry & Olivera, 2020).
Esta situación se agrava en un entorno donde los incentivos están mal alineados y las
exigencias del mercado laboral exigen resultados inmediatos, lo cual puede empujar a los
profesionales contables a priorizar los intereses de sus clientes por encima de sus
responsabilidades sociales. En muchos casos, la presión por mantener contratos o clientes
importantes puede inducir a los contadores a participar en esquemas de planificación fiscal
agresiva, con pleno conocimiento de sus implicaciones éticas (Restrepo & Ramírez, 2019).
Un estudio realizado por la Universidad Andina Simón Bolívar reveló que más del 60% de
los contadores encuestados en Quito consideraban que habían recibido presiones de sus
empleadores para implementar estrategias fiscales cuestionables desde el punto de vista ético,
aunque legales (Cueva & Vásquez, 2018). Esto revela no solo un problema estructural en el
sistema tributario, sino también un desafío profundo para la ética profesional en el campo
contable.
Además, la falta de mecanismos institucionales de supervisión y sanción frente a la elusión
fiscal hace que muchas de estas prácticas pasen desapercibidas o no sean tratadas con la severidad
que ameritan. Si bien existen órganos como la Superintendencia de Compañías o el Servicio de
Rentas Internas, sus capacidades de control están limitadas por recursos, alcance o restricciones
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3436
legales (SRI, 2020). Esto produce una sensación de impunidad que, a largo plazo, puede erosionar
la legitimidad del sistema tributario y perpetuar la desconfianza ciudadana.
Asimismo, el impacto de estas prácticas no es solo económico, sino también social. La
elusión fiscal afecta directamente la redistribución de la riqueza, debilita el financiamiento de
programas sociales y genera inequidad, ya que son principalmente los grandes contribuyentes
quienes acceden a asesorías para reducir sus cargas impositivas (Zucman, 2015). En este
escenario, la responsabilidad del contador como agente ético adquiere una dimensión crítica, ya
que sus decisiones pueden contribuir tanto a la justicia fiscal como a su deterioro.
Finalmente, esta problemática evidencia una desconexión entre la normativa ética y su
aplicación práctica. Muchos contadores conocen los principios éticos establecidos en el Código
de Ética de la IFAC, pero su implementación real se ve obstaculizada por factores como la presión
económica, la falta de formación ética sólida y la normalización de la elusión como práctica
aceptada en ciertos círculos empresariales (Mintz, 2014; Vásquez & Morales, 2020).
Objetivos y Preguntas de Investigación
El presente artículo tiene como objetivo principal analizar la relación entre la elusión fiscal
y la ética profesional en el ejercicio contable ecuatoriano, con base en el estudio de percepciones,
prácticas e impactos identificados en el sector. En particular, se busca comprender cómo los
contadores ecuatorianos perciben la elusión fiscal, qué prácticas concretas llevan a cabo en
relación con este fenómeno y cuáles son las implicaciones éticas y sociales derivadas de su
accionar profesional.
Las preguntas de investigación que guían este estudio son las siguientes:
• ¿Cómo perciben los contadores públicos ecuatorianos la elusión fiscal?
• ¿Qué prácticas contables están asociadas con estrategias de elusión fiscal en Ecuador?
• ¿Cuáles son las implicaciones éticas y sociales de la elusión fiscal en el contexto del
ejercicio contable?
• ¿Qué vacíos existen en la formación y regulación ética que podrían estar influyendo en la
prevalencia de estas prácticas?
METODOLOGÍA
Diseño del Estudio
El presente trabajo corresponde a una revisión sistemática de la literatura, elaborada con
base en la metodología PRISMA (Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-
Analyses), ampliamente reconocida por su rigurosidad y utilidad en estudios de revisión. El
objetivo fue identificar, evaluar y sintetizar las evidencias científicas existentes relacionadas con
la elusión fiscal y la ética profesional en el ejercicio contable, con especial énfasis en el contexto
ecuatoriano y latinoamericano.
legales (SRI, 2020). Esto produce una sensación de impunidad que, a largo plazo, puede erosionar
la legitimidad del sistema tributario y perpetuar la desconfianza ciudadana.
Asimismo, el impacto de estas prácticas no es solo económico, sino también social. La
elusión fiscal afecta directamente la redistribución de la riqueza, debilita el financiamiento de
programas sociales y genera inequidad, ya que son principalmente los grandes contribuyentes
quienes acceden a asesorías para reducir sus cargas impositivas (Zucman, 2015). En este
escenario, la responsabilidad del contador como agente ético adquiere una dimensión crítica, ya
que sus decisiones pueden contribuir tanto a la justicia fiscal como a su deterioro.
Finalmente, esta problemática evidencia una desconexión entre la normativa ética y su
aplicación práctica. Muchos contadores conocen los principios éticos establecidos en el Código
de Ética de la IFAC, pero su implementación real se ve obstaculizada por factores como la presión
económica, la falta de formación ética sólida y la normalización de la elusión como práctica
aceptada en ciertos círculos empresariales (Mintz, 2014; Vásquez & Morales, 2020).
Objetivos y Preguntas de Investigación
El presente artículo tiene como objetivo principal analizar la relación entre la elusión fiscal
y la ética profesional en el ejercicio contable ecuatoriano, con base en el estudio de percepciones,
prácticas e impactos identificados en el sector. En particular, se busca comprender cómo los
contadores ecuatorianos perciben la elusión fiscal, qué prácticas concretas llevan a cabo en
relación con este fenómeno y cuáles son las implicaciones éticas y sociales derivadas de su
accionar profesional.
Las preguntas de investigación que guían este estudio son las siguientes:
• ¿Cómo perciben los contadores públicos ecuatorianos la elusión fiscal?
• ¿Qué prácticas contables están asociadas con estrategias de elusión fiscal en Ecuador?
• ¿Cuáles son las implicaciones éticas y sociales de la elusión fiscal en el contexto del
ejercicio contable?
• ¿Qué vacíos existen en la formación y regulación ética que podrían estar influyendo en la
prevalencia de estas prácticas?
METODOLOGÍA
Diseño del Estudio
El presente trabajo corresponde a una revisión sistemática de la literatura, elaborada con
base en la metodología PRISMA (Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-
Analyses), ampliamente reconocida por su rigurosidad y utilidad en estudios de revisión. El
objetivo fue identificar, evaluar y sintetizar las evidencias científicas existentes relacionadas con
la elusión fiscal y la ética profesional en el ejercicio contable, con especial énfasis en el contexto
ecuatoriano y latinoamericano.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3437
Este enfoque metodológico permite garantizar la transparencia y replicabilidad del estudio,
mediante la aplicación sistemática de criterios de inclusión, exclusión, búsqueda, selección,
evaluación de calidad y análisis de datos (Page et al., 2021).
Estrategia de Búsqueda
La búsqueda de información se realizó entre noviembre de 2023 y febrero de 2024 en las
siguientes bases de datos académicas: Scopus, Web of Science, RedALyC, Scielo, Google
Scholar y Dialnet. Se utilizaron operadores booleanos (AND, OR) y combinaciones de palabras
clave en español e inglés, tales como:
• “elusión fiscal” OR “elusión tributaria” OR “tax avoidance”
• “ética profesional” OR “ética contable” OR “professional ethics”
• “contabilidad” OR “ejercicio contable” OR “accounting profession”
• “Ecuador” OR “Latinoamérica” OR “Latin America”
Criterios de Inclusión y Exclusión
Se definieron los siguientes criterios de inclusión:
• Artículos científicos revisados por pares, libros académicos y capítulos de libros publicados
entre 2013 y 2023.
• Estudios que aborden de forma explícita la temática de la elusión fiscal desde una
perspectiva contable o ética.
• Trabajos enfocados en contextos latinoamericanos, especialmente en Ecuador.
• Documentos en idioma español o inglés.
• Estudios empíricos, teóricos o de revisión que contribuyan a comprender las percepciones,
prácticas o impactos de la elusión fiscal vinculada al ejercicio contable.
Se excluyeron:
• Documentos duplicados o sin acceso completo al texto.
• Publicaciones sin rigor académico comprobable (notas de prensa, blogs, informes no
oficiales).
• Estudios centrados únicamente en evasión fiscal sin conexión con la práctica contable o la
ética profesional.
Proceso de Selección
El proceso de selección siguió las siguientes etapas, conforme a PRISMA:
1. Identificación: Se identificaron inicialmente 287 documentos mediante la búsqueda en
bases de datos.
2. Tamización: Se eliminaron 94 duplicados, quedando 193 registros únicos.
3. Elegibilidad: Se revisaron los títulos y resúmenes, seleccionando 87 artículos
potencialmente relevantes.
4. Inclusión final: Tras la lectura completa y evaluación de calidad, se incluyeron 42
documentos que cumplían con todos los criterios establecidos.
Este enfoque metodológico permite garantizar la transparencia y replicabilidad del estudio,
mediante la aplicación sistemática de criterios de inclusión, exclusión, búsqueda, selección,
evaluación de calidad y análisis de datos (Page et al., 2021).
Estrategia de Búsqueda
La búsqueda de información se realizó entre noviembre de 2023 y febrero de 2024 en las
siguientes bases de datos académicas: Scopus, Web of Science, RedALyC, Scielo, Google
Scholar y Dialnet. Se utilizaron operadores booleanos (AND, OR) y combinaciones de palabras
clave en español e inglés, tales como:
• “elusión fiscal” OR “elusión tributaria” OR “tax avoidance”
• “ética profesional” OR “ética contable” OR “professional ethics”
• “contabilidad” OR “ejercicio contable” OR “accounting profession”
• “Ecuador” OR “Latinoamérica” OR “Latin America”
Criterios de Inclusión y Exclusión
Se definieron los siguientes criterios de inclusión:
• Artículos científicos revisados por pares, libros académicos y capítulos de libros publicados
entre 2013 y 2023.
• Estudios que aborden de forma explícita la temática de la elusión fiscal desde una
perspectiva contable o ética.
• Trabajos enfocados en contextos latinoamericanos, especialmente en Ecuador.
• Documentos en idioma español o inglés.
• Estudios empíricos, teóricos o de revisión que contribuyan a comprender las percepciones,
prácticas o impactos de la elusión fiscal vinculada al ejercicio contable.
Se excluyeron:
• Documentos duplicados o sin acceso completo al texto.
• Publicaciones sin rigor académico comprobable (notas de prensa, blogs, informes no
oficiales).
• Estudios centrados únicamente en evasión fiscal sin conexión con la práctica contable o la
ética profesional.
Proceso de Selección
El proceso de selección siguió las siguientes etapas, conforme a PRISMA:
1. Identificación: Se identificaron inicialmente 287 documentos mediante la búsqueda en
bases de datos.
2. Tamización: Se eliminaron 94 duplicados, quedando 193 registros únicos.
3. Elegibilidad: Se revisaron los títulos y resúmenes, seleccionando 87 artículos
potencialmente relevantes.
4. Inclusión final: Tras la lectura completa y evaluación de calidad, se incluyeron 42
documentos que cumplían con todos los criterios establecidos.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3438
El proceso de selección se documentó utilizando el diagrama de flujo PRISMA, asegurando
trazabilidad y transparencia.
Evaluación de la Calidad
Los estudios seleccionados fueron evaluados con una guía adaptada del instrumento CASP
(Critical Appraisal Skills Programme) para revisiones, enfocándose en:
• Claridad en la formulación de objetivos.
• Adecuación metodológica.
• Pertinencia del marco teórico.
• Transparencia en los resultados.
• Relevancia en relación con las categorías de análisis.
Cada estudio fue clasificado como alta, media o baja calidad. Solo se incluyeron estudios
con calidad alta o media.
Categorías de Análisis
A partir del análisis temático de los documentos incluidos, se establecieron las siguientes
categorías de análisis, que orientaron la sistematización y discusión de los resultados:
1. Percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable: Incluye estudios que
analizan cómo los profesionales contables perciben la legalidad, legitimidad y
consecuencias éticas de la elusión fiscal.
2. Prácticas contables asociadas a la elusión fiscal: Reúne trabajos que describen o
evalúan estrategias empleadas por contadores o empresas para minimizar legalmente sus
obligaciones tributarias.
3. Ética profesional en la toma de decisiones contables: Examina el rol de la ética en el
comportamiento de los contadores públicos, especialmente en contextos de dilemas
fiscales.
4. Impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional: Considera estudios que
abordan los efectos de la elusión en términos de equidad fiscal, confianza social,
reputación profesional y financiamiento estatal.
5. Formación ética y regulaciones profesionales: Incluye investigaciones que exploran el
papel de la educación contable y los códigos de ética en la prevención de prácticas de
elusión.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
A continuación se presentan los resultados y la discusión teórica del análisis, organizados
conforme a las cinco categorías analíticas definidas: percepciones sobre la elusión fiscal, prácticas
contables asociadas a la elusión fiscal, ética profesional en la toma de decisiones contables,
impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional, y formación ética y regulaciones
profesionales.
El proceso de selección se documentó utilizando el diagrama de flujo PRISMA, asegurando
trazabilidad y transparencia.
Evaluación de la Calidad
Los estudios seleccionados fueron evaluados con una guía adaptada del instrumento CASP
(Critical Appraisal Skills Programme) para revisiones, enfocándose en:
• Claridad en la formulación de objetivos.
• Adecuación metodológica.
• Pertinencia del marco teórico.
• Transparencia en los resultados.
• Relevancia en relación con las categorías de análisis.
Cada estudio fue clasificado como alta, media o baja calidad. Solo se incluyeron estudios
con calidad alta o media.
Categorías de Análisis
A partir del análisis temático de los documentos incluidos, se establecieron las siguientes
categorías de análisis, que orientaron la sistematización y discusión de los resultados:
1. Percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable: Incluye estudios que
analizan cómo los profesionales contables perciben la legalidad, legitimidad y
consecuencias éticas de la elusión fiscal.
2. Prácticas contables asociadas a la elusión fiscal: Reúne trabajos que describen o
evalúan estrategias empleadas por contadores o empresas para minimizar legalmente sus
obligaciones tributarias.
3. Ética profesional en la toma de decisiones contables: Examina el rol de la ética en el
comportamiento de los contadores públicos, especialmente en contextos de dilemas
fiscales.
4. Impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional: Considera estudios que
abordan los efectos de la elusión en términos de equidad fiscal, confianza social,
reputación profesional y financiamiento estatal.
5. Formación ética y regulaciones profesionales: Incluye investigaciones que exploran el
papel de la educación contable y los códigos de ética en la prevención de prácticas de
elusión.
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
A continuación se presentan los resultados y la discusión teórica del análisis, organizados
conforme a las cinco categorías analíticas definidas: percepciones sobre la elusión fiscal, prácticas
contables asociadas a la elusión fiscal, ética profesional en la toma de decisiones contables,
impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional, y formación ética y regulaciones
profesionales.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3439
Percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable
El análisis de las fuentes revisadas permite evidenciar que las percepciones sobre la elusión
fiscal en el ejercicio contable ecuatoriano están marcadas por una ambivalencia entre la
comprensión técnica-legal del fenómeno y una conciencia crítica que reconoce sus implicaciones
éticas. Los profesionales contables tienden a reconocer la elusión como una práctica que, si bien
es legal, compromete los principios de justicia tributaria y responsabilidad social (Hanlon &
Heitzman, 2010; Slemrod, 2007).
En estudios como el de Cueva y Vásquez (2018), se reporta que una proporción
significativa de contadores ecuatorianos considera que la elusión fiscal es una estrategia
aceptable, en tanto se mantenga dentro de los límites legales. No obstante, otros profesionales
expresan incomodidad o desacuerdo con tales prácticas, reconociendo que pueden deteriorar la
confianza pública en el sistema fiscal y generar inequidades. Esta dualidad sugiere que las
percepciones no están totalmente definidas y que los contadores se enfrentan a tensiones internas
entre la legalidad y la ética (Restrepo & Ramírez, 2019).
La literatura revisada también evidencia que las percepciones varían en función de la
experiencia profesional y el tipo de formación ética recibida. Profesionales con formación en ética
aplicada tienden a adoptar posturas más críticas frente a la elusión fiscal, identificándola como
una práctica que debilita los principios de equidad y solidaridad tributaria (McPhail, 2001; Mintz,
2014). Asimismo, se ha identificado que la presión del entorno empresarial también moldea estas
percepciones, promoviendo una cultura en la que minimizar los impuestos es visto como signo
de eficiencia y competitividad.
El contexto cultural también influye en la percepción sobre la elusión. En países con una
cultura tributaria débil o con escasa legitimidad institucional, como en varios contextos de
América Latina, las prácticas de elusión son socialmente toleradas e incluso esperadas (Perry &
Olivera, 2020). Esta tolerancia se traduce en percepciones que normalizan o minimizan la
gravedad de la elusión, especialmente cuando se compara con la evasón fiscal, percibida como
una transgresión más grave.
En resumen, las percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable ecuatoriano
reflejan una complejidad que integra componentes legales, éticos y culturales. Esta ambigüedad
perceptual se convierte en un punto crítico que requiere atención desde la formación profesional
y la regulación del ejercicio contable.
Prácticas contables asociadas a la elusión fiscal
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal identificadas en la literatura incluyen
estrategias de planificación fiscal agresiva, uso de vacíos legales, interpretación flexible de
normativas tributarias, y la utilización de estructuras societarias complejas que dificultan el
rastreo de la responsabilidad fiscal (Slemrod & Bakija, 2017; Zucman, 2015).
Percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable
El análisis de las fuentes revisadas permite evidenciar que las percepciones sobre la elusión
fiscal en el ejercicio contable ecuatoriano están marcadas por una ambivalencia entre la
comprensión técnica-legal del fenómeno y una conciencia crítica que reconoce sus implicaciones
éticas. Los profesionales contables tienden a reconocer la elusión como una práctica que, si bien
es legal, compromete los principios de justicia tributaria y responsabilidad social (Hanlon &
Heitzman, 2010; Slemrod, 2007).
En estudios como el de Cueva y Vásquez (2018), se reporta que una proporción
significativa de contadores ecuatorianos considera que la elusión fiscal es una estrategia
aceptable, en tanto se mantenga dentro de los límites legales. No obstante, otros profesionales
expresan incomodidad o desacuerdo con tales prácticas, reconociendo que pueden deteriorar la
confianza pública en el sistema fiscal y generar inequidades. Esta dualidad sugiere que las
percepciones no están totalmente definidas y que los contadores se enfrentan a tensiones internas
entre la legalidad y la ética (Restrepo & Ramírez, 2019).
La literatura revisada también evidencia que las percepciones varían en función de la
experiencia profesional y el tipo de formación ética recibida. Profesionales con formación en ética
aplicada tienden a adoptar posturas más críticas frente a la elusión fiscal, identificándola como
una práctica que debilita los principios de equidad y solidaridad tributaria (McPhail, 2001; Mintz,
2014). Asimismo, se ha identificado que la presión del entorno empresarial también moldea estas
percepciones, promoviendo una cultura en la que minimizar los impuestos es visto como signo
de eficiencia y competitividad.
El contexto cultural también influye en la percepción sobre la elusión. En países con una
cultura tributaria débil o con escasa legitimidad institucional, como en varios contextos de
América Latina, las prácticas de elusión son socialmente toleradas e incluso esperadas (Perry &
Olivera, 2020). Esta tolerancia se traduce en percepciones que normalizan o minimizan la
gravedad de la elusión, especialmente cuando se compara con la evasón fiscal, percibida como
una transgresión más grave.
En resumen, las percepciones sobre la elusión fiscal en el ejercicio contable ecuatoriano
reflejan una complejidad que integra componentes legales, éticos y culturales. Esta ambigüedad
perceptual se convierte en un punto crítico que requiere atención desde la formación profesional
y la regulación del ejercicio contable.
Prácticas contables asociadas a la elusión fiscal
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal identificadas en la literatura incluyen
estrategias de planificación fiscal agresiva, uso de vacíos legales, interpretación flexible de
normativas tributarias, y la utilización de estructuras societarias complejas que dificultan el
rastreo de la responsabilidad fiscal (Slemrod & Bakija, 2017; Zucman, 2015).
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3440
En el contexto ecuatoriano, varios estudios han documentado el uso frecuente de prácticas
como la subdeclaración de ingresos, el fraccionamiento artificial de operaciones, la clasificación
errónea de gastos para reducir la base imponible, y el uso de facturación entre partes relacionadas
para trasladar beneficios a zonas con menor carga fiscal (SRI, 2020). Estas prácticas, aunque no
constituyen evasiones en sentido estricto, cumplen con la función de minimizar las obligaciones
tributarias, aprovechando la debilidad de los mecanismos de control fiscal.
El rol del contador en estas prácticas ha sido ampliamente debatido. Mientras algunos
autores sostienen que los contadores actúan como facilitadores de estrategias fiscales que
benefician a sus clientes (Hanlon & Heitzman, 2010), otros destacan que también pueden
desempeñar un rol de contención, asesorando sobre los riesgos éticos y reputacionales asociados
a dichas prácticas (Mintz, 2014).
La revisión evidencia que muchas de estas prácticas se encuentran dentro de un marco de
"zona gris", donde la ley no prohíbe expresamente ciertas conductas, pero su ejecución desafía
los principios de justicia y equidad. Tal ambigüedad normativa permite que los contadores
desarrollen estructuras fiscales que, sin ser ilegales, vulneran el espíritu de la legislación tributaria
(Jensen & Meckling, 1976).
La frecuencia de estas prácticas también está relacionada con la debilidad institucional y la
escasa fiscalización efectiva. En entornos donde el riesgo de ser sancionado es bajo, los incentivos
para participar en estrategias de elusión son altos. Además, la falta de transparencia y la limitada
digitalización del sistema tributario ecuatoriano permiten que estas prácticas se mantengan
ocultas durante largos períodos.
Otro aspecto relevante es el papel de las grandes firmas de auditoría y consultoría fiscal,
que suelen diseñar esquemas complejos para sus clientes corporativos. Estas firmas cuentan con
equipos legales y contables que se especializan en la optimización tributaria, contribuyendo a la
sofisticación de las prácticas de elusión (Zucman, 2015). Esta dinámica genera una brecha
significativa entre los contribuyentes individuales o pymes y las grandes corporaciones, que
disponen de asesoría especializada para reducir su carga fiscal.
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal no son homogéneas y varían en función
del tamaño de la empresa, el sector económico y la región. Sin embargo, la constante es la
participación activa del contador en su diseño y ejecución, lo que plantea preguntas urgentes sobre
la formación ética, la regulación profesional y la fiscalización estatal.
Ética profesional en la toma de decisiones contables
El análisis ético del ejercicio contable frente a la elusión fiscal revela una serie de dilemas
morales que desafían la integridad profesional de los contadores. La ética profesional se define
como el conjunto de principios que rigen la conducta responsable del profesional, entre ellos la
integridad, objetividad, competencia, confidencialidad y comportamiento profesional (IFAC,
En el contexto ecuatoriano, varios estudios han documentado el uso frecuente de prácticas
como la subdeclaración de ingresos, el fraccionamiento artificial de operaciones, la clasificación
errónea de gastos para reducir la base imponible, y el uso de facturación entre partes relacionadas
para trasladar beneficios a zonas con menor carga fiscal (SRI, 2020). Estas prácticas, aunque no
constituyen evasiones en sentido estricto, cumplen con la función de minimizar las obligaciones
tributarias, aprovechando la debilidad de los mecanismos de control fiscal.
El rol del contador en estas prácticas ha sido ampliamente debatido. Mientras algunos
autores sostienen que los contadores actúan como facilitadores de estrategias fiscales que
benefician a sus clientes (Hanlon & Heitzman, 2010), otros destacan que también pueden
desempeñar un rol de contención, asesorando sobre los riesgos éticos y reputacionales asociados
a dichas prácticas (Mintz, 2014).
La revisión evidencia que muchas de estas prácticas se encuentran dentro de un marco de
"zona gris", donde la ley no prohíbe expresamente ciertas conductas, pero su ejecución desafía
los principios de justicia y equidad. Tal ambigüedad normativa permite que los contadores
desarrollen estructuras fiscales que, sin ser ilegales, vulneran el espíritu de la legislación tributaria
(Jensen & Meckling, 1976).
La frecuencia de estas prácticas también está relacionada con la debilidad institucional y la
escasa fiscalización efectiva. En entornos donde el riesgo de ser sancionado es bajo, los incentivos
para participar en estrategias de elusión son altos. Además, la falta de transparencia y la limitada
digitalización del sistema tributario ecuatoriano permiten que estas prácticas se mantengan
ocultas durante largos períodos.
Otro aspecto relevante es el papel de las grandes firmas de auditoría y consultoría fiscal,
que suelen diseñar esquemas complejos para sus clientes corporativos. Estas firmas cuentan con
equipos legales y contables que se especializan en la optimización tributaria, contribuyendo a la
sofisticación de las prácticas de elusión (Zucman, 2015). Esta dinámica genera una brecha
significativa entre los contribuyentes individuales o pymes y las grandes corporaciones, que
disponen de asesoría especializada para reducir su carga fiscal.
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal no son homogéneas y varían en función
del tamaño de la empresa, el sector económico y la región. Sin embargo, la constante es la
participación activa del contador en su diseño y ejecución, lo que plantea preguntas urgentes sobre
la formación ética, la regulación profesional y la fiscalización estatal.
Ética profesional en la toma de decisiones contables
El análisis ético del ejercicio contable frente a la elusión fiscal revela una serie de dilemas
morales que desafían la integridad profesional de los contadores. La ética profesional se define
como el conjunto de principios que rigen la conducta responsable del profesional, entre ellos la
integridad, objetividad, competencia, confidencialidad y comportamiento profesional (IFAC,
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3441
2022). Sin embargo, la aplicación práctica de estos principios enfrenta serias tensiones cuando el
contador se encuentra ante decisiones que, si bien son legales, podrían no ser éticamente correctas.
La literatura revisada indica que, en muchos casos, los contadores priorizan las expectativas
de sus empleadores o clientes por encima del cumplimiento estricto de los principios éticos. Según
Mintz (2014), esta subordinación de la ética a los intereses comerciales contribuye a la erosión
del rol del contador como garante del interés público. Esta situación se acentúa en contextos donde
la presión por obtener resultados económicos es elevada y las prácticas de elusión fiscal son
ampliamente aceptadas o incluso incentivadas.
Diversos estudios han abordado el conflicto ético que se genera cuando el contador debe
decidir entre participar o no en una estrategia de elusión fiscal. Restrepo y Ramírez (2019)
identifican que el profesional suele experimentar una disonancia cognitiva al enfrentarse a
situaciones en las que la legalidad no necesariamente implica legitimidad moral. Esta disonancia
puede resolverse mediante la racionalización de la conducta, argumentando que se está actuando
conforme a la ley, o que otros colegas también lo hacen, lo que contribuye a una normalización
de la conducta.
Además, la falta de mecanismos de autorregulación ética y de una cultura organizacional
que promueva la conducta íntegra agrava el problema. En muchas empresas, el desempeño del
contador se mide en términos de eficiencia financiera, sin considerar los principios éticos
involucrados en la toma de decisiones fiscales (McPhail, 2001).
La ética profesional también depende de la formación recibida durante la etapa universitaria
y de los procesos de actualización y reflexión ética que se promuevan desde los colegios de
contadores y entidades reguladoras. No obstante, en el caso ecuatoriano, la formación ética sigue
siendo débil y muchas veces marginal dentro del currículo (Vásquez & Morales, 2020).
En definitiva, los dilemas éticos que enfrentan los contadores en relación con la elusión
fiscal requieren no solo de marcos normativos claros, sino de una cultura profesional que
revalorice el papel ético del contador como actor clave en la construcción de una sociedad
fiscalmente justa.
Impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional
El impacto de la elusión fiscal trasciende el ámbito económico para afectar profundamente
la estructura social y la percepción pública sobre el sistema tributario. Desde una perspectiva
macroeconómica, la elusión fiscal reduce los ingresos del Estado, limitando su capacidad para
financiar políticas públicas y programas sociales esenciales (Zucman, 2015). Esto genera un
efecto regresivo en la distribución de la riqueza, ya que los que más recursos tienen logran evitar
parte de sus obligaciones fiscales, mientras que las cargas recaen proporcionalmente sobre los
sectores de menores ingresos.
En el plano social, esta situación alimenta una percepción de injusticia fiscal que erosiona
la confianza ciudadana en las instituciones. Estudios como los de Perry y Olivera (2020) muestran
2022). Sin embargo, la aplicación práctica de estos principios enfrenta serias tensiones cuando el
contador se encuentra ante decisiones que, si bien son legales, podrían no ser éticamente correctas.
La literatura revisada indica que, en muchos casos, los contadores priorizan las expectativas
de sus empleadores o clientes por encima del cumplimiento estricto de los principios éticos. Según
Mintz (2014), esta subordinación de la ética a los intereses comerciales contribuye a la erosión
del rol del contador como garante del interés público. Esta situación se acentúa en contextos donde
la presión por obtener resultados económicos es elevada y las prácticas de elusión fiscal son
ampliamente aceptadas o incluso incentivadas.
Diversos estudios han abordado el conflicto ético que se genera cuando el contador debe
decidir entre participar o no en una estrategia de elusión fiscal. Restrepo y Ramírez (2019)
identifican que el profesional suele experimentar una disonancia cognitiva al enfrentarse a
situaciones en las que la legalidad no necesariamente implica legitimidad moral. Esta disonancia
puede resolverse mediante la racionalización de la conducta, argumentando que se está actuando
conforme a la ley, o que otros colegas también lo hacen, lo que contribuye a una normalización
de la conducta.
Además, la falta de mecanismos de autorregulación ética y de una cultura organizacional
que promueva la conducta íntegra agrava el problema. En muchas empresas, el desempeño del
contador se mide en términos de eficiencia financiera, sin considerar los principios éticos
involucrados en la toma de decisiones fiscales (McPhail, 2001).
La ética profesional también depende de la formación recibida durante la etapa universitaria
y de los procesos de actualización y reflexión ética que se promuevan desde los colegios de
contadores y entidades reguladoras. No obstante, en el caso ecuatoriano, la formación ética sigue
siendo débil y muchas veces marginal dentro del currículo (Vásquez & Morales, 2020).
En definitiva, los dilemas éticos que enfrentan los contadores en relación con la elusión
fiscal requieren no solo de marcos normativos claros, sino de una cultura profesional que
revalorice el papel ético del contador como actor clave en la construcción de una sociedad
fiscalmente justa.
Impacto de la elusión fiscal en el entorno social y profesional
El impacto de la elusión fiscal trasciende el ámbito económico para afectar profundamente
la estructura social y la percepción pública sobre el sistema tributario. Desde una perspectiva
macroeconómica, la elusión fiscal reduce los ingresos del Estado, limitando su capacidad para
financiar políticas públicas y programas sociales esenciales (Zucman, 2015). Esto genera un
efecto regresivo en la distribución de la riqueza, ya que los que más recursos tienen logran evitar
parte de sus obligaciones fiscales, mientras que las cargas recaen proporcionalmente sobre los
sectores de menores ingresos.
En el plano social, esta situación alimenta una percepción de injusticia fiscal que erosiona
la confianza ciudadana en las instituciones. Estudios como los de Perry y Olivera (2020) muestran
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3442
que la tolerancia social hacia la elusión se incrementa cuando se percibe que las elites económicas
cuentan con privilegios legales para evitar impuestos. Esta percepción socava la legitimidad del
sistema tributario y desincentiva el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.
En el entorno profesional, la práctica de la elusión fiscal genera una pérdida de prestigio y
credibilidad para el gremio contable. Cuando los contadores son vistos como cómplices de
estrategias que socavan el bien común, su rol como asesores técnicos y garantes de la legalidad
se debilita (Mintz, 2014). Además, la participación reiterada en este tipo de prácticas puede llevar
a una pérdida de motivación profesional, afectando la identidad y autoestima del contador.
Otro impacto importante es la generación de una competencia desleal en el mercado. Las
empresas que implementan esquemas de elusión pueden ofrecer precios más bajos o mayores
beneficios, lo que afecta a aquellas que cumplen con sus obligaciones fiscales de manera íntegra.
Esto distorsiona la dinámica empresarial y penaliza el comportamiento ético.
Asimismo, la naturalización de la elusión fiscal puede llevar a una cultura de cumplimiento
selectivo, donde la ética profesional es vista como un lujo o una carga, en lugar de un principio
rector. Este fenómeno contribuye a un entorno en el que las decisiones fiscales se guían por
criterios de rentabilidad y no por responsabilidad social.
Formación ética y regulaciones profesionales
Finalmente, la formación ética y las regulaciones profesionales emergen como factores
clave para prevenir la elusión fiscal y fortalecer el rol del contador como actor ético. La evidencia
analizada muestra que una formación sólida en ética aplicada permite a los contadores identificar
dilemas morales, evaluar alternativas y tomar decisiones que vayan más allá del cumplimiento
formal de la ley (McPhail, 2001; Mintz, 2014).
En Ecuador, la integración de la ética profesional en los planes de estudio universitarios es
limitada y, en muchos casos, se reduce a una asignatura teórica sin conexión con la práctica
profesional (Vásquez & Morales, 2020). Esta desconexión impide que los estudiantes desarrollen
competencias éticas sólidas que puedan aplicar en contextos reales de toma de decisiones fiscales.
Además, los colegios profesionales tienen un rol fundamental en la promoción de la ética,
mediante la actualización permanente, la capacitación continua y la implementación de
mecanismos de autorregulación y sanción. El Código de Ética de la IFAC proporciona un marco
valioso, pero su efectividad depende de su aplicación real en el ejercicio profesional (IFAC, 2022).
La regulación estatal también es clave. La existencia de normas claras que sancionen no
solo la evasión sino también la planificación fiscal agresiva, junto con sistemas de fiscalización
eficaces, puede reducir el margen de maniobra para prácticas de elusión. Asimismo, la
transparencia fiscal y la rendición de cuentas públicas fortalecen la cultura de cumplimiento y
generan confianza en el sistema.
La formación ética y las regulaciones profesionales deben entenderse como dimensiones
complementarias e indispensables para enfrentar el fenómeno de la elusión fiscal. Solo mediante
que la tolerancia social hacia la elusión se incrementa cuando se percibe que las elites económicas
cuentan con privilegios legales para evitar impuestos. Esta percepción socava la legitimidad del
sistema tributario y desincentiva el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.
En el entorno profesional, la práctica de la elusión fiscal genera una pérdida de prestigio y
credibilidad para el gremio contable. Cuando los contadores son vistos como cómplices de
estrategias que socavan el bien común, su rol como asesores técnicos y garantes de la legalidad
se debilita (Mintz, 2014). Además, la participación reiterada en este tipo de prácticas puede llevar
a una pérdida de motivación profesional, afectando la identidad y autoestima del contador.
Otro impacto importante es la generación de una competencia desleal en el mercado. Las
empresas que implementan esquemas de elusión pueden ofrecer precios más bajos o mayores
beneficios, lo que afecta a aquellas que cumplen con sus obligaciones fiscales de manera íntegra.
Esto distorsiona la dinámica empresarial y penaliza el comportamiento ético.
Asimismo, la naturalización de la elusión fiscal puede llevar a una cultura de cumplimiento
selectivo, donde la ética profesional es vista como un lujo o una carga, en lugar de un principio
rector. Este fenómeno contribuye a un entorno en el que las decisiones fiscales se guían por
criterios de rentabilidad y no por responsabilidad social.
Formación ética y regulaciones profesionales
Finalmente, la formación ética y las regulaciones profesionales emergen como factores
clave para prevenir la elusión fiscal y fortalecer el rol del contador como actor ético. La evidencia
analizada muestra que una formación sólida en ética aplicada permite a los contadores identificar
dilemas morales, evaluar alternativas y tomar decisiones que vayan más allá del cumplimiento
formal de la ley (McPhail, 2001; Mintz, 2014).
En Ecuador, la integración de la ética profesional en los planes de estudio universitarios es
limitada y, en muchos casos, se reduce a una asignatura teórica sin conexión con la práctica
profesional (Vásquez & Morales, 2020). Esta desconexión impide que los estudiantes desarrollen
competencias éticas sólidas que puedan aplicar en contextos reales de toma de decisiones fiscales.
Además, los colegios profesionales tienen un rol fundamental en la promoción de la ética,
mediante la actualización permanente, la capacitación continua y la implementación de
mecanismos de autorregulación y sanción. El Código de Ética de la IFAC proporciona un marco
valioso, pero su efectividad depende de su aplicación real en el ejercicio profesional (IFAC, 2022).
La regulación estatal también es clave. La existencia de normas claras que sancionen no
solo la evasión sino también la planificación fiscal agresiva, junto con sistemas de fiscalización
eficaces, puede reducir el margen de maniobra para prácticas de elusión. Asimismo, la
transparencia fiscal y la rendición de cuentas públicas fortalecen la cultura de cumplimiento y
generan confianza en el sistema.
La formación ética y las regulaciones profesionales deben entenderse como dimensiones
complementarias e indispensables para enfrentar el fenómeno de la elusión fiscal. Solo mediante
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3443
una combinación de educación ética, supervisión efectiva y cultura organizacional responsable
será posible reconfigurar el ejercicio contable como una profesión verdaderamente comprometida
con el bien común.
Tabla 1
Matriz de Síntesis de Hallazgos y Desafíos
CATEGORÍA
ANALÍTICA
PRINCIPALES
HALLAZGOS
PRINCIPALES
DESAFÍOS
RELACIONES
CLAVE
IDENTIFICADAS
1. PERCEPCIONES
SOBRE LA ELUSIÓN
FISCAL
- Ambivalencia
entre legalidad y
ética.
- Influencia de la
cultura tributaria y
presión
empresarial.
- Mayor
conciencia ética
con formación
específica.
- Normalización
social de la
elusión.
- Tensión entre
interés profesional
y bien común.
- Dificultad para
posicionar una
ética firme.
Las percepciones
condicionan la tolerancia
o resistencia a la elusión;
dependen de la
formación y el entorno
cultural.
2. PRÁCTICAS
CONTABLES
ASOCIADAS A LA
ELUSIÓN FISCAL
- Estrategias
agresivas y uso de
vacíos legales.
- Participación
activa de
contadores.
- Alta sofisticación
en grandes
empresas.
- Ambigüedad
normativa.
- Débil
fiscalización.
- Incentivos
financieros sobre
principios éticos.
Se alimentan de
percepciones permisivas
y falta de control
institucional; perpetúan
la desigualdad tributaria.
3. ÉTICA
PROFESIONAL EN
LA TOMA DE
DECISIONES
- Dilemas morales
frecuentes.
- Subordinación de
la ética a intereses
económicos.
- Disonancia
cognitiva habitual.
- Falta de cultura
ética
organizacional.
- Poca formación
práctica en ética.
- Ausencia de
reflexión
El debilitamiento ético
refuerza la aceptación de
prácticas de elusión; se
conecta con la formación
débil y falta de control.
una combinación de educación ética, supervisión efectiva y cultura organizacional responsable
será posible reconfigurar el ejercicio contable como una profesión verdaderamente comprometida
con el bien común.
Tabla 1
Matriz de Síntesis de Hallazgos y Desafíos
CATEGORÍA
ANALÍTICA
PRINCIPALES
HALLAZGOS
PRINCIPALES
DESAFÍOS
RELACIONES
CLAVE
IDENTIFICADAS
1. PERCEPCIONES
SOBRE LA ELUSIÓN
FISCAL
- Ambivalencia
entre legalidad y
ética.
- Influencia de la
cultura tributaria y
presión
empresarial.
- Mayor
conciencia ética
con formación
específica.
- Normalización
social de la
elusión.
- Tensión entre
interés profesional
y bien común.
- Dificultad para
posicionar una
ética firme.
Las percepciones
condicionan la tolerancia
o resistencia a la elusión;
dependen de la
formación y el entorno
cultural.
2. PRÁCTICAS
CONTABLES
ASOCIADAS A LA
ELUSIÓN FISCAL
- Estrategias
agresivas y uso de
vacíos legales.
- Participación
activa de
contadores.
- Alta sofisticación
en grandes
empresas.
- Ambigüedad
normativa.
- Débil
fiscalización.
- Incentivos
financieros sobre
principios éticos.
Se alimentan de
percepciones permisivas
y falta de control
institucional; perpetúan
la desigualdad tributaria.
3. ÉTICA
PROFESIONAL EN
LA TOMA DE
DECISIONES
- Dilemas morales
frecuentes.
- Subordinación de
la ética a intereses
económicos.
- Disonancia
cognitiva habitual.
- Falta de cultura
ética
organizacional.
- Poca formación
práctica en ética.
- Ausencia de
reflexión
El debilitamiento ético
refuerza la aceptación de
prácticas de elusión; se
conecta con la formación
débil y falta de control.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3444
profesional
continua.
4. IMPACTO EN EL
ENTORNO SOCIAL
Y PROFESIONAL
- Reducción de
recursos estatales.
- Desigualdad
fiscal y pérdida de
confianza
ciudadana.
- Desprestigio del
contador.
- Reconstruir
legitimidad
institucional.
- Reposicionar el
rol ético del
contador.
- Combatir
competencia
desleal.
Las consecuencias
retroalimentan la
desconfianza en el
sistema y justifican
nuevas prácticas de
elusión.
5. FORMACIÓN
ÉTICA Y
REGULACIONES
PROFESIONALES
- Formación ética
insuficiente.
- Código ético
débilmente
aplicado.
- Supervisión y
sanción limitadas.
- Incluir ética
aplicada en la
formación.
- Fortalecer
autorregulación.
- Optimizar
fiscalización y
transparencia.
Esta categoría es
transversal y clave para
transformar las demás:
percepción, práctica,
ética y confianza social.
Fuente: Elaboración propia.
La matriz de síntesis presentada en este estudio cumple un rol clave en la integración,
visualización y análisis cruzado de los hallazgos identificados en cada una de las cinco categorías
analíticas. Su utilidad radica en evidenciar cómo los fenómenos identificados no ocurren de forma
aislada, sino que están estrechamente interrelacionados, generando una red de causas y
consecuencias que configuran el contexto de la elusión fiscal y la ética profesional en el ejercicio
contable ecuatoriano.
En la primera categoría, correspondiente a las percepciones sobre la elusión fiscal, se
observa una marcada ambivalencia por parte de los profesionales contables. Esta ambigüedad
refleja la tensión entre la aceptación de la elusión como práctica legal y el reconocimiento de sus
consecuencias éticas y sociales. Las percepciones se ven influidas por factores como la cultura
tributaria del país, la formación académica recibida, y la presión que ejerce el entorno empresarial.
Este hallazgo está directamente relacionado con la categoría cinco, ya que evidencia cómo la
formación ética insuficiente y la débil regulación profesional inciden en la forma en que los
contadores interpretan y valoran moralmente sus acciones.
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal, exploradas en la segunda categoría,
revelan un patrón preocupante: los contadores no solo son partícipes de estas estrategias, sino que
profesional
continua.
4. IMPACTO EN EL
ENTORNO SOCIAL
Y PROFESIONAL
- Reducción de
recursos estatales.
- Desigualdad
fiscal y pérdida de
confianza
ciudadana.
- Desprestigio del
contador.
- Reconstruir
legitimidad
institucional.
- Reposicionar el
rol ético del
contador.
- Combatir
competencia
desleal.
Las consecuencias
retroalimentan la
desconfianza en el
sistema y justifican
nuevas prácticas de
elusión.
5. FORMACIÓN
ÉTICA Y
REGULACIONES
PROFESIONALES
- Formación ética
insuficiente.
- Código ético
débilmente
aplicado.
- Supervisión y
sanción limitadas.
- Incluir ética
aplicada en la
formación.
- Fortalecer
autorregulación.
- Optimizar
fiscalización y
transparencia.
Esta categoría es
transversal y clave para
transformar las demás:
percepción, práctica,
ética y confianza social.
Fuente: Elaboración propia.
La matriz de síntesis presentada en este estudio cumple un rol clave en la integración,
visualización y análisis cruzado de los hallazgos identificados en cada una de las cinco categorías
analíticas. Su utilidad radica en evidenciar cómo los fenómenos identificados no ocurren de forma
aislada, sino que están estrechamente interrelacionados, generando una red de causas y
consecuencias que configuran el contexto de la elusión fiscal y la ética profesional en el ejercicio
contable ecuatoriano.
En la primera categoría, correspondiente a las percepciones sobre la elusión fiscal, se
observa una marcada ambivalencia por parte de los profesionales contables. Esta ambigüedad
refleja la tensión entre la aceptación de la elusión como práctica legal y el reconocimiento de sus
consecuencias éticas y sociales. Las percepciones se ven influidas por factores como la cultura
tributaria del país, la formación académica recibida, y la presión que ejerce el entorno empresarial.
Este hallazgo está directamente relacionado con la categoría cinco, ya que evidencia cómo la
formación ética insuficiente y la débil regulación profesional inciden en la forma en que los
contadores interpretan y valoran moralmente sus acciones.
Las prácticas contables asociadas a la elusión fiscal, exploradas en la segunda categoría,
revelan un patrón preocupante: los contadores no solo son partícipes de estas estrategias, sino que
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3445
muchas veces las diseñan y perfeccionan para sus clientes. Estas prácticas, aunque se mantengan
dentro del marco legal, contradicen los principios de justicia tributaria y vulneran el objetivo
redistributivo del sistema fiscal. Esta categoría también se vincula con la quinta, dado que la falta
de regulación efectiva y la debilidad de los mecanismos de control profesional permiten que estas
prácticas se mantengan impunes o incluso sean premiadas en ciertos contextos.
La tercera categoría, enfocada en la ética profesional en la toma de decisiones, revela cómo
los contadores se enfrentan a dilemas éticos que ponen a prueba su integridad. La racionalización
de la conducta y la presión por complacer a los clientes o superiores generan una desconexión
entre el conocimiento normativo y la acción ética. Esta categoría está interrelacionada con todas
las demás: las percepciones influyen en la forma en que se valoran estos dilemas; las prácticas
contables representan el escenario donde se concretan las decisiones éticas; el entorno social y
profesional reacciona ante esas decisiones; y, nuevamente, la formación ética y la regulación
juegan un papel preventivo o correctivo.
En la cuarta categoría se analiza el impacto de la elusión fiscal tanto a nivel social como
profesional. Se identifican consecuencias que van desde la disminución de los ingresos estatales
hasta la pérdida de legitimidad del sistema tributario, pasando por el desprestigio de la profesión
contable. Estos efectos no solo son síntomas, sino también causas que alimentan nuevas rondas
de elusión y deterioro ético. Por ejemplo, la percepción de impunidad o desigualdad fiscal puede
fortalecer la idea de que evitar impuestos es una práctica común y aceptada. Este efecto
retroalimentado pone de relieve la urgencia de intervenir estructuralmente desde la formación y
la regulación, lo cual refuerza la transversalidad de la quinta categoría.
La quinta categoría, centrada en la formación ética y las regulaciones profesionales, emerge
como la base estructural desde la cual es posible transformar las otras dimensiones del fenómeno.
Una formación ética sólida no solo permite reconocer y resolver dilemas morales, sino que
contribuye a construir una identidad profesional comprometida con el bien común. Asimismo, la
existencia de códigos de ética y mecanismos de fiscalización efectivos eleva el costo moral, social
y legal de participar en prácticas de elusión. Esta categoría actúa, por tanto, como un eje
transversal que condiciona y potencialmente mejora las percepciones, las prácticas, la toma de
decisiones y los impactos.
La matriz también permite observar la existencia de una cadena causal. Las percepciones
permisivas o ambiguas (Categoría 1) permiten la implementación de prácticas cuestionables
(Categoría 2), las cuales se concretan a través de decisiones que comprometen la ética profesional
(Categoría 3), produciendo impactos sociales y profesionales negativos (Categoría 4), todo ello
en un contexto donde la formación ética y la regulación profesional son insuficientes (Categoría
5). Esta lógica sistémica sugiere que cualquier intento de solución debe abordar el problema de
forma integral, simultaneando esfuerzos en educación, regulación, cultura institucional y
concienciación social.
muchas veces las diseñan y perfeccionan para sus clientes. Estas prácticas, aunque se mantengan
dentro del marco legal, contradicen los principios de justicia tributaria y vulneran el objetivo
redistributivo del sistema fiscal. Esta categoría también se vincula con la quinta, dado que la falta
de regulación efectiva y la debilidad de los mecanismos de control profesional permiten que estas
prácticas se mantengan impunes o incluso sean premiadas en ciertos contextos.
La tercera categoría, enfocada en la ética profesional en la toma de decisiones, revela cómo
los contadores se enfrentan a dilemas éticos que ponen a prueba su integridad. La racionalización
de la conducta y la presión por complacer a los clientes o superiores generan una desconexión
entre el conocimiento normativo y la acción ética. Esta categoría está interrelacionada con todas
las demás: las percepciones influyen en la forma en que se valoran estos dilemas; las prácticas
contables representan el escenario donde se concretan las decisiones éticas; el entorno social y
profesional reacciona ante esas decisiones; y, nuevamente, la formación ética y la regulación
juegan un papel preventivo o correctivo.
En la cuarta categoría se analiza el impacto de la elusión fiscal tanto a nivel social como
profesional. Se identifican consecuencias que van desde la disminución de los ingresos estatales
hasta la pérdida de legitimidad del sistema tributario, pasando por el desprestigio de la profesión
contable. Estos efectos no solo son síntomas, sino también causas que alimentan nuevas rondas
de elusión y deterioro ético. Por ejemplo, la percepción de impunidad o desigualdad fiscal puede
fortalecer la idea de que evitar impuestos es una práctica común y aceptada. Este efecto
retroalimentado pone de relieve la urgencia de intervenir estructuralmente desde la formación y
la regulación, lo cual refuerza la transversalidad de la quinta categoría.
La quinta categoría, centrada en la formación ética y las regulaciones profesionales, emerge
como la base estructural desde la cual es posible transformar las otras dimensiones del fenómeno.
Una formación ética sólida no solo permite reconocer y resolver dilemas morales, sino que
contribuye a construir una identidad profesional comprometida con el bien común. Asimismo, la
existencia de códigos de ética y mecanismos de fiscalización efectivos eleva el costo moral, social
y legal de participar en prácticas de elusión. Esta categoría actúa, por tanto, como un eje
transversal que condiciona y potencialmente mejora las percepciones, las prácticas, la toma de
decisiones y los impactos.
La matriz también permite observar la existencia de una cadena causal. Las percepciones
permisivas o ambiguas (Categoría 1) permiten la implementación de prácticas cuestionables
(Categoría 2), las cuales se concretan a través de decisiones que comprometen la ética profesional
(Categoría 3), produciendo impactos sociales y profesionales negativos (Categoría 4), todo ello
en un contexto donde la formación ética y la regulación profesional son insuficientes (Categoría
5). Esta lógica sistémica sugiere que cualquier intento de solución debe abordar el problema de
forma integral, simultaneando esfuerzos en educación, regulación, cultura institucional y
concienciación social.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3446
Cabe destacar que esta matriz no solo resume los hallazgos del estudio, sino que también
constituye una herramienta para el diseño de políticas públicas, estrategias educativas y
mecanismos de supervisión profesional. Permite identificar con claridad qué factores deben ser
fortalecidos (como la formación ética), cuáles deben ser vigilados (como las prácticas contables
ambiguas), y dónde deben colocarse los incentivos y sanciones para modificar conductas.
La matriz de síntesis proporciona una mirada estructural y relacional del fenómeno de la
elusión fiscal y la ética contable en Ecuador. Lejos de tratarse de un problema técnico aislado, lo
que se observa es un entramado complejo donde las percepciones, acciones, valores, impactos y
estructuras normativas interactúan de forma dinámica. Abordar esta problemática requiere no solo
comprender sus componentes individuales, sino también sus interacciones, lo que hace de esta
matriz una herramienta clave para avanzar hacia un ejercicio contable más ético, justo y
comprometido con la sociedad.
CONCLUSIONES
El presente estudio ofrece una mirada integral sobre la relación entre la elusión fiscal y la
ética profesional en el ejercicio contable ecuatoriano, evidenciando que se trata de una
problemática multifactorial que trasciende lo estrictamente técnico y legal. A través de un análisis
sistemático de la literatura, se ha logrado identificar patrones de conducta, dilemas éticos
persistentes y vacíos formativos y regulatorios que demandan atención inmediata.
Lejos de emitir juicios moralistas, este trabajo reconoce que los contadores operan en
entornos complejos, atravesados por presiones económicas, normas ambiguas y culturas
institucionales poco comprometidas con la ética. En este sentido, las decisiones que toman los
profesionales no pueden comprenderse aisladamente, sino como parte de un sistema que debe ser
revisado y fortalecido.
Una de las principales lecciones de esta revisión es la necesidad de apostar por
transformaciones estructurales: fortalecer la formación ética con enfoques prácticos y
contextualizados, robustecer los mecanismos de autorregulación profesional y avanzar hacia un
marco normativo más claro, que no solo castigue, sino que también oriente el comportamiento
profesional.
Asimismo, se destaca la importancia de reposicionar al contador como un actor social clave
en la construcción de una cultura tributaria responsable. Esto implica que la ética profesional no
sea vista como un accesorio normativo, sino como el eje rector de toda práctica contable.
En definitiva, el desafío no es simplemente reducir la elusión fiscal, sino promover una
ética profesional que contribuya activamente a una sociedad más equitativa, transparente y
comprometida con el bien común. Para ello, es fundamental una acción articulada entre
universidades, colegios profesionales, organismos reguladores y la sociedad civil, que permita
Cabe destacar que esta matriz no solo resume los hallazgos del estudio, sino que también
constituye una herramienta para el diseño de políticas públicas, estrategias educativas y
mecanismos de supervisión profesional. Permite identificar con claridad qué factores deben ser
fortalecidos (como la formación ética), cuáles deben ser vigilados (como las prácticas contables
ambiguas), y dónde deben colocarse los incentivos y sanciones para modificar conductas.
La matriz de síntesis proporciona una mirada estructural y relacional del fenómeno de la
elusión fiscal y la ética contable en Ecuador. Lejos de tratarse de un problema técnico aislado, lo
que se observa es un entramado complejo donde las percepciones, acciones, valores, impactos y
estructuras normativas interactúan de forma dinámica. Abordar esta problemática requiere no solo
comprender sus componentes individuales, sino también sus interacciones, lo que hace de esta
matriz una herramienta clave para avanzar hacia un ejercicio contable más ético, justo y
comprometido con la sociedad.
CONCLUSIONES
El presente estudio ofrece una mirada integral sobre la relación entre la elusión fiscal y la
ética profesional en el ejercicio contable ecuatoriano, evidenciando que se trata de una
problemática multifactorial que trasciende lo estrictamente técnico y legal. A través de un análisis
sistemático de la literatura, se ha logrado identificar patrones de conducta, dilemas éticos
persistentes y vacíos formativos y regulatorios que demandan atención inmediata.
Lejos de emitir juicios moralistas, este trabajo reconoce que los contadores operan en
entornos complejos, atravesados por presiones económicas, normas ambiguas y culturas
institucionales poco comprometidas con la ética. En este sentido, las decisiones que toman los
profesionales no pueden comprenderse aisladamente, sino como parte de un sistema que debe ser
revisado y fortalecido.
Una de las principales lecciones de esta revisión es la necesidad de apostar por
transformaciones estructurales: fortalecer la formación ética con enfoques prácticos y
contextualizados, robustecer los mecanismos de autorregulación profesional y avanzar hacia un
marco normativo más claro, que no solo castigue, sino que también oriente el comportamiento
profesional.
Asimismo, se destaca la importancia de reposicionar al contador como un actor social clave
en la construcción de una cultura tributaria responsable. Esto implica que la ética profesional no
sea vista como un accesorio normativo, sino como el eje rector de toda práctica contable.
En definitiva, el desafío no es simplemente reducir la elusión fiscal, sino promover una
ética profesional que contribuya activamente a una sociedad más equitativa, transparente y
comprometida con el bien común. Para ello, es fundamental una acción articulada entre
universidades, colegios profesionales, organismos reguladores y la sociedad civil, que permita
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3447
transitar desde la permisividad hacia la integridad profesional sostenida en principios sólidos y
coherentes.
transitar desde la permisividad hacia la integridad profesional sostenida en principios sólidos y
coherentes.
Vol. 12/ Núm. 1 2025 pág. 3448
REFERENCIAS
Cueva, A., & Vásquez, M. (2018). Ética profesional y decisiones contables: Una mirada desde
la práctica en Ecuador. Revista de Ciencias Contables, 6(2), 45-60.
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Profesionales. https://www.ifac.org/
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Economics, 50(2-3), 127-178. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.002
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs
and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-360.
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tributarias. Quito: Gobierno del Ecuador.
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https://doi.org/10.1787/2dfa57c2-en-es
Page, M. J., McKenzie, J. E., Bossuyt, P. M., Boutron, I., Hoffmann, T. C., Mulrow, C. D., ... &
Moher, D. (2021). The PRISMA 2020 statement: An updated guideline for reporting
systematic reviews. BMJ, 372, n71. https://doi.org/10.1136/bmj.n71
Perry, G., & Olivera, M. (2020). Cultura tributaria y percepción de justicia fiscal en América
Latina. Revista CEPAL, 131, 23-42.
Restrepo, L., & Ramírez, M. (2019). Ética profesional y responsabilidad del contador público
frente a la planificación fiscal. Contaduría Universidad de Antioquia, (75), 25-46.
Ríos, L., & Córdova, E. (2021). Evasión y elusión fiscal en el contexto ecuatoriano: Un análisis
desde la práctica contable. Revista Contaduría y Auditoría, 12(1), 65-82.
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2020). Informe Anual de Gestión Tributaria. Quito: SRI.
Slemrod, J. (2007). Cheating ourselves: The economics of tax evasion. Journal of Economic
Perspectives, 21(1), 25–48.
Slemrod, J., & Bakija, J. (2017). Taxing Ourselves: A Citizen’s Guide to the Debate over Taxes.
MIT Press.
Vásquez, M., & Morales, D. (2020). Formación ética en contabilidad: Retos y perspectivas en
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Chicago Press.
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